Skattemässigt bosatt i Ukraina eller i Sverige?

Ukraina tillämpar en kaskad i skattelagen (PKU): bostad i Ukraina, därefter centrum för levnadsintressena, därefter 183 dagar eller fler under kalenderåret och sist medborgarskapet; redan familjen eller en registrering som enskild näringsidkare (FOP) i Ukraina räcker för centrum för intressena. Sverige anser dig obegränsat skattskyldig om du är bosatt här, vistas här minst sex månader i följd — även med tillfälligt skydd och samordningsnummer — eller har kvar en väsentlig anknytning hit. Har du hemvist i båda länderna avgör art. 4.2 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina från den 14 augusti 1995.

Kontrollera din status: Sverige och Ukraina

Kostnadsfritt, utan registrering, cirka 3 minuter. Slutsats enligt inkomstskattelagen (IL), jämförd med lagen i Ukraina och skatteavtalet.

När Ukraina anser att du är bosatt där i skattehänseende

Första kriteriet: om du har en bostadsort (en bostad) i Ukraina.

Har du din enda bostad i Ukraina, har du hemvist i Ukraina. Har du en bostad i båda staterna, avgör centrum för levnadsintressena. PKU talar om en bostad i vilken annan stat som helst; här frågar vi om en bostad i Sverige.

Du har ingen bostad i Ukraina. Har du ingen bostad någonstans, avgör antalet dagar i Ukraina.

PKU anger två tillräckliga kännetecken på centrum för levnadsintressena: var familjen bor och registrering som företagare.

FOP (фізична особа-підприємець) är den ukrainska registreringen av en fysisk person som enskild näringsidkare.

Vi jämför dina personliga och ekonomiska förbindelser med var och en av de två staterna.

183 dagar eller fler — hemvist. Färre — medborgarskapet avgör.

Villkoret är ”tillräckligt, men inte uteslutande”: skattemyndigheten kan också väga in andra förbindelser.

Vi kontrollerar dina dagar i Ukraina: i praktiken stöder sig skattemyndigheten och domstolarna på uppgifterna om gränspassager.

Enligt PKU tillämpas kriterierna i tur och ordning; 183 dagar räknas bara om bostaden eller centrum för intressena inte kan fastställas (Andra förvaltningsrättsliga appellationsdomstolen, mål 520/23643/24). Samtidigt ansåg Högsta domstolen i mål 461/1800/17 att en polsk medborgare som tillbringat mer än 183 dagar i Ukraina hade hemvist där.

Vi kontrollerar dina dagar i Ukraina: i praktiken stöder sig skattemyndigheten och domstolarna på uppgifterna om gränspassager.

Din enda bostad finns i Ukraina — du har skatterättslig hemvist i Ukraina.
Din familj bor stadigvarande i Ukraina — ett tillräckligt villkor för att centrum för levnadsintressena ska anses finnas i Ukraina.
Du är registrerad i Ukraina som enskild näringsidkare (FOP) — ett tillräckligt villkor för att centrum för levnadsintressena ska anses finnas i Ukraina.
Du har angett Ukraina som din huvudsakliga bostadsort — ett tillräckligt skäl att anse dig ha hemvist där.
Ditt centrum för levnadsintressena finns i Ukraina.
Du har vistats i Ukraina 183 dagar eller mer — du har skatterättslig hemvist i Ukraina.
De föregående kriterierna gav inget svar; som ukrainsk medborgare anses du ha hemvist i Ukraina.

När du inte är bosatt

Ditt centrum för levnadsintressena finns i Sverige; enligt PKU har du sannolikt inte hemvist i Ukraina.
Du har ingen bostad i Ukraina, men en i Sverige — enligt PKU har du sannolikt inte hemvist i Ukraina.
De föregående kriterierna gav inget svar, och du är inte ukrainsk medborgare — du har sannolikt inte hemvist i Ukraina.
Du har ingen bostad i Ukraina, men en i Sverige; enligt PKU har du därför sannolikt inte hemvist i Ukraina. Du har dock vistats i Ukraina 183 dagar eller mer — skattemyndigheten kan anse att du har hemvist där, och du skulle då behöva motbevisa det med handlingar.
Ditt centrum för levnadsintressena finns i Sverige; enligt PKU har du därför sannolikt inte hemvist i Ukraina. Du har dock vistats i Ukraina 183 dagar eller mer — skattemyndigheten kan anse att du har hemvist där, och du skulle då behöva motbevisa det med handlingar.

Där reglerna i Ukraina skiljer sig från de svenska reglerna

Kollision: både Ukraina och Sverige anser att du har hemvist där. Ukraina tillämpar kaskaden i skattelagen (PKU): bostad → centrum för levnadsintressena → 183 dagar eller fler → medborgarskap; redan familjen eller en registrering som FOP i Ukraina räcker för centrum för intressena. Sverige utgår i stället från om du är bosatt här, vistas här minst sex månader i följd eller — efter en utflyttning — har väsentlig anknytning hit (3 kap. 3 § IL), oberoende av var din familj bor. Har du hemvist i båda länderna avgör art. 4.2 i skatteavtalet från 1995: stadigvarande bostad → centrum för levnadsintressena → stadigvarande vistelse → medborgarskap → ömsesidig överenskommelse. I Ukraina har avtalet företräde framför PKU.
Kollision: 183 dagar eller fler i Ukraina, centrum för levnadsintressena i Sverige. Enligt PKU räknas 183 dagar först när bostaden och centrum för intressena inte kan fastställas (520/23643/24); Högsta domstolen har dock ansett att en polsk medborgare med 340 dagar i Ukraina enligt gränsuppgifterna hade hemvist där (461/1800/17). Har du bostad och familj i Sverige men vistas länge i Ukraina: samla underlag om dina band till Sverige och åberopa vid en tvist art. 4.2 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina.

Bra att veta

Så undanröjer Sverige dubbelbeskattning av ukrainska inkomster. Har du hemvist i Sverige (enligt IL eller enligt art. 4.2 i avtalet), tar du upp även dina ukrainska inkomster i den svenska deklarationen. För inkomster som Ukraina får beskatta enligt avtalet — t.ex. lön för arbete i Ukraina, inkomst från ett ukrainskt fast driftställe, ukrainska pensioner (art. 18) — avräknar Sverige den ukrainska skatten enligt de svenska avräkningsreglerna, högst med den svenska skatt som belöper på inkomsten (art. 22.2 a; lagen om avräkning av utländsk skatt). Inkomster som enligt avtalet bara får beskattas i Ukraina — t.ex. en lön från ukrainska offentliga organ (art. 19) — undantas men får beaktas vid beräkningen av skattesatsen (art. 22.2 b). Om den ukrainska militäravgiften och enhetsskatten kan avräknas i Sverige har inte kontrollerats.
Pensioner: beskattning i båda staterna med avräkning. Enligt art. 18 i avtalet från 1995 får pensioner, liknande ersättningar, socialförsäkringsförmåner och livräntor beskattas i den stat de härrör från; ordet ”endast” saknas, så även hemviststaten beskattar och avräknar källstatens skatt (art. 22). En svensk pension till någon med hemvist i Ukraina beskattas i Sverige med SINK (22,5 % år 2026, 20 % från 2027; för allmän pension på beloppet över 3 799 kronor per månad), och Ukraina avräknar den svenska skatten. En ukrainsk pension till någon med hemvist i Sverige beskattas i Sverige som inkomst, med avräkning av ukrainsk skatt om sådan innehållits. Löner och pensioner för offentlig tjänst beskattas i regel bara i den utbetalande staten (art. 19).
Svenska och ukrainska medborgare: PKU nekar avräkning av utländsk skatt. Enligt PKU behandlas en ukrainsk medborgare som också har ett annat medborgarskap vid inkomstbeskattningen som ukrainsk medborgare utan rätt till avräkning av skatt som betalats utomlands enligt PKU eller Ukrainas internationella avtal. Bokstavligt tolkad skulle regeln neka avräkning av den svenska skatten, trots att art. 22.1 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina föreskriver avräkning och avtalet har företräde framför PKU (punkt 3.2 PKU; Högsta domstolen, 160/1061/19). Något avgörande som löser denna konflikt för personer med både svenskt och ukrainskt medborgarskap har vi inte hittat; begär ett individuellt skattebesked hos Ukrainas statliga skattetjänst innan du åberopar avräkning.
Avräkning av svensk skatt i Ukraina: intyg krävs. Som person med hemvist i Ukraina redovisar du alla utländska inkomster i årsdeklarationen (senast den 1 maj året därpå; betalning senast den 1 augusti). Skatt som betalats i Sverige kan avräknas eftersom avtalet föreskriver det (art. 22.1), högst med den ukrainska skatten på inkomsterna och bara mot en handling från Skatteverket om den betalda skatten och underlaget, legaliserad (apostille), om inte ett avtal föreskriver annat.
Tillfälligt skydd i Sverige och arbete för en ukrainsk arbetsgivare. Den som har uppehållstillstånd med tillfälligt skydd kan folkbokföras först efter ett år med tillstånd och om vistelsen väntas vara minst 18 månader; den som fått sitt första tillstånd den 5 september 2026 eller senare kan som regel inte folkbokföras. Kriteriet stadigvarande vistelse (sex månader i följd) kräver dock ingen folkbokföring: du kan vara obegränsat skattskyldig i Sverige även med samordningsnummer. Arbetar du som anställd behöver du registrera dig för A-skatt. Har du hemvist i Sverige och arbetar härifrån på distans för en ukrainsk arbetsgivare, får enligt art. 15.1 i avtalet bara Sverige beskatta lönen för det arbetet, eftersom arbetet utförs i Sverige; innehåller Ukraina ändå skatt, begär rättelse i Ukraina eller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse (art. 24).
FOP i Ukraina med hemvist i Sverige. Registrering som FOP är enligt PKU ett tillräckligt kännetecken på centrum för levnadsintressena i Ukraina; Ukraina kan därför anse dig ha hemvist där, även om du bor i Sverige med din familj. För Sverige spelar registreringen ingen roll — här avgör om du är bosatt eller vistas stadigvarande här. Har du hemvist i Sverige enligt avtalet och saknar fast driftställe eller stadigvarande anordning i Ukraina, beskattas inkomsten av näringsverksamheten och den självständiga yrkesutövningen bara i Sverige (art. 7 och 14) — enligt kommunal och statlig inkomstskatt. Ukraina tar ändå ut enhetsskatten. Sverige avräknar enligt avtalet bara ukrainsk skatt på inkomster som Ukraina får beskatta (art. 22.2 a); något officiellt ställningstagande från Skatteverket om avräkning av enhetsskatten har vi inte hittat, så räkna med att den inte avräknas.
Arbete i Ukraina utan hemvist där: 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Har du inte hemvist i Ukraina (eller ger avtalet dig hemvist i Sverige), beskattas lön för arbete i Ukraina bara i Sverige om du vistas i Ukraina sammanlagt högst 183 dagar under en tolvmånadersperiod, arbetsgivaren inte har hemvist i Ukraina och lönen inte belastar ett ukrainskt fast driftställe eller en stadigvarande anordning (art. 15.2). Annars får Ukraina beskatta lönen, och Sverige avräknar den ukrainska skatten (art. 22.2 a); har du arbetat i Ukraina i minst sex månader kan lönen i stället vara undantagen från svensk skatt enligt sexmånadersregeln (3 kap. 9 § IL).
Arbete i Sverige utan att vara obegränsat skattskyldig här. Även om du inte är bosatt i Sverige betalar du svensk skatt på lön för arbete som du fysiskt utför i Sverige — SINK 22,5 % år 2026 (20 % från 2027) eller, om du begär det, beskattning enligt IL. Lön från en utländsk arbetsgivare är undantagen om du vistas i Sverige högst 183 dagar under en tolvmånadersperiod, arbetsgivaren inte hör hemma i Sverige och lönen inte belastar ett fast driftställe här (6 a § SINK-lagen; samma villkor i art. 15.2 i avtalet). Undantaget gäller inte vid uthyrning av arbetskraft, när du arbetar under ledning och kontroll av en uppdragsgivare i Sverige (ett företag som är skattskyldigt för näringsverksamhet här, staten, en kommun eller en region) (6 a § andra stycket SINK-lagen) — utom vid arbete här i högst 15 dagar i följd och sammanlagt högst 45 dagar per kalenderår (6 b §). Ukraina avräknar den svenska skatten (art. 22.1).
Flytt från Sverige till Ukraina: tioårsregeln och art. 13.5. Inkomstskattelagen har ingen allmän utflyttningsskatt, men den som har flyttat förblir obegränsat skattskyldig så länge väsentlig anknytning finns kvar (för svenska medborgare och den som bott här minst tio år presumeras den i fem år), och vinst på aktier beskattas i Sverige under tio kalenderår efter flytten (3 kap. 19 § IL). Har du hemvist i Ukraina enligt avtalet får Sverige beskatta vinst på egendom som avyttras inom fem år efter att du upphörde att ha hemvist i Sverige (art. 13.5); Ukraina avräknar då den svenska skatten (art. 22.1).
Bevis om hemvist: svenskt och ukrainskt intyg. För att få avtalsförmåner i Ukraina som person med hemvist i Sverige behöver du ett hemvistintyg från Skatteverket med apostille och översättning som omfattar perioden för utbetalningen. Den som har hemvist i Ukraina (även FOP) kan få ett intyg om ukrainsk hemvist från Ukrainas statliga skattetjänst, även för tidigare år. Ukrainska domstolar fastställer inte i ett särskilt förfarande att en person saknar hemvist — det avgörs i den konkreta tvisten med skattemyndigheten.
Socialförsäkring: EU:s samordningsregler gäller inte. EU:s regler om samordning av de sociala trygghetssystemen gäller i EU:s medlemsstater samt i Norge, Island, Liechtenstein och Schweiz — inte i förhållande till Ukraina. Om det finns ett socialförsäkringsavtal mellan Sverige och Ukraina har inte kontrollerats här. Arbetar du i båda länderna kan avgifter därför tas ut i båda enligt respektive lands lag; fråga Försäkringskassan och Skatteverket innan arbetet börjar. Skatteavtalet reglerar inte socialavgifter.
Vilket avtal gäller: avtalet från 1995. Mellan Sverige och Ukraina gäller avtalet för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst som undertecknades i Kyiv den 14 augusti 1995 (lag (1995:1339)); det trädde i kraft den 4 juni 1996 och tillämpas i Sverige på inkomster som förvärvas från och med den 1 januari året efter ikraftträdandet. Multilaterala konventionen (MLI) gäller inte för något av Sveriges skatteavtal. Hemvist — art. 4.2; lön — art. 15.2 (183 dagar under en tolvmånadersperiod); pensioner — art. 18; offentlig tjänst — art. 19; vinster för tidigare bosatta — art. 13.5; metod — art. 22 (avräkning i båda staterna); ömsesidig överenskommelse — art. 24.

Så löses dubbel hemvist

Om båda länderna anser att du är bosatt där tillämpas skatteavtalets art. 4.2: Avtal mellan Sverige och Ukraina för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, jämte protokoll, undertecknat i Kyiv den 14 augusti 1995 (lag (1995:1339) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina). Kriterierna prövas i tur och ordning — stadigvarande bostad, centrum för levnadsintressena, vanlig vistelse, medborgarskap och till sist ömsesidig överenskommelse mellan skattemyndigheterna.

Skatteavtalet i detalj: inkomster, skattesatser, 183-dagarsregeln →

Begrepp du stöter på i Ukraina

податковий резидент (podatkovyj rezydent): person med skatterättslig hemvist i Ukraina (underpunkt 14.1.213 PKU)
місце проживання (mistse prozhyvannia): bostadsort, bostad i Ukraina — kaskadens första kriterium
центр життєвих інтересів: centrum för levnadsintressena; tillräckliga kännetecken är var familjen bor och registrering som företagare
ФОП (FOP): fysisk person som är registrerad som enskild näringsidkare
єдиний податок: den förenklade enhetsskatten för enskilda näringsidkare
ДПС (DPS): Ukrainas statliga skattetjänst, som bland annat utfärdar intyg om hemvist och individuella skattebesked

Frågor

Jag har tillfälligt skydd i Sverige och har bott här i mer än sex månader. Har jag hemvist i Sverige?

Sannolikt: en vistelse i Sverige på minst sex månader i följd gör dig obegränsat skattskyldig här, även utan folkbokföring. Ukraina kan samtidigt anse dig bosatt där, t.ex. på grund av bostad, familj eller FOP-registrering. Då avgör art. 4.2 i avtalet: stadigvarande bostad → centrum för levnadsintressena → stadigvarande vistelse → medborgarskap → ömsesidig överenskommelse.

Jag arbetar på distans från Sverige för en ukrainsk arbetsgivare. Var beskattas lönen?

Har du hemvist i Sverige beskattas lönen för arbete som utförs i Sverige enligt art. 15.1 i avtalet bara i Sverige. Innehåller Ukraina ändå skatt, begär rättelse i Ukraina eller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse (art. 24).

Hur beskattas en ukrainsk pension om jag bor i Sverige?

Enligt art. 18 i avtalet får Ukraina beskatta pensionen, och Sverige beskattar den också som inkomst för den som har hemvist här men avräknar den ukrainska skatten (art. 22.2 a). Löner och pensioner för offentlig tjänst beskattas i regel bara i den utbetalande staten (art. 19).

Källor

Lagstiftning och officiell vägledning

punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU) — Hemvist i Ukraina har en fysisk person som har sin bostadsort (bostad) i Ukraina.
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU), andra stycket — Har personen en bostadsort även i en annan stat, har hon hemvist i Ukraina om hon har en stadigvarande bostadsort i Ukraina; har hon en stadigvarande bostadsort även i den andra staten, har hon hemvist i Ukraina om hennes personliga eller ekonomiska förbindelser med Ukraina är starkare (centrum för levnadsintressena).
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU), tredje stycket — Kan centrum för levnadsintressena inte fastställas, eller har personen ingen stadigvarande bostadsort i någon av staterna, har hon hemvist i Ukraina om hon under beskattningsåret vistas i Ukraina under en eller flera perioder på sammanlagt minst 183 dagar (inresedag och utresedag medräknade).
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU), sjätte stycket — Ett tillräckligt (men inte uteslutande) villkor för centrum för levnadsintressena är att personens familjemedlemmar stadigvarande bor i Ukraina eller att personen är registrerad som företagare där.
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU), näst sista stycket — Tillräckligt skäl att anse en person ha hemvist i Ukraina är att hon själv har angett sin huvudsakliga bostadsort i Ukraina eller att hon är registrerad som egenföretagare där.
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU), fjärde stycket — Kan statusen inte fastställas enligt de föregående reglerna, har personen hemvist i Ukraina om hon är ukrainsk medborgare.
Den ukrainska skatteförvaltningens kunskapsbas (ZIR), kategori 135.06 — En enskild näringsidkare (FOP) kan få ett intyg om skatterättslig hemvist i Ukraina för varje tidigare år (finansministeriets förordning nr 248 av den 19 augusti 2022).
3 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) (IL) — Obegränsat skattskyldiga (för inkomster från hela världen) är den som 1) är bosatt i Sverige, 2) stadigvarande vistas i Sverige eller 3) har väsentlig anknytning till Sverige och tidigare har varit bosatt här. Regeln gäller inte personal vid utländska beskickningar och konsulat som är begränsat skattskyldiga enligt 3 kap. 17 § 2–4.
art. 4.2 a i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Bostad i båda staterna: hemvist i den stat där centrum för levnadsintressena finns (starkast personliga och ekonomiska förbindelser).
art. 4.2 b i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Kan centrum för levnadsintressena inte fastställas, eller har personen inte någon stadigvarande bostad i någon av staterna, anses personen ha hemvist i den stat där han eller hon stadigvarande vistas.
art. 4.2 c och d i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Därefter avgör medborgarskapet; är personen medborgare i båda staterna eller i ingen av dem, avgör de behöriga myndigheterna frågan genom ömsesidig överenskommelse.
art. 22 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Ukraina avräknar den svenska skatten från den ukrainska skatt som beräknas på samma inkomst (punkt 1). Sverige avräknar den ukrainska skatten enligt bestämmelserna i svensk lag om avräkning av utländsk skatt (punkt 2 a); inkomster som enligt avtalet bara får beskattas i Ukraina undantas men får beaktas vid beräkningen av skattesatsen (punkt 2 b).
Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt — 1 kap. 7 §, 2 kap. 1, 2, 7 och 17 §§ — Den som är obegränsat skattskyldig och har beskattats i en utländsk stat för en intäkt som har källa där har rätt till avräkning av den utländska skatten från den svenska statliga och kommunala inkomstskatten (2 kap. 1 §); avräkning sker i första hand från statlig inkomstskatt (2 kap. 7 §) och högst med den svenska skatt som belöper på den utländska inkomsten. Omfattas inkomsten av ett skatteavtal sker avräkningen med stöd av avtalet, och ger avtalet rätt till större nedsättning gäller avtalet (2 kap. 2 §, 1 kap. 7 §). Utländsk skatt som inte ryms kan föras vidare (överskjutande belopp, 2 kap. 17 §).
Skatteverket — ”Avräkning av utländsk skatt” (ändrad 2026-04-01) — Avräkning begärs i deklarationen under ”Övriga upplysningar” eller med blankett SKV 2703; spara underlag för den betalda skatten. Avräkningen kan inte överstiga den svenska skatten på inkomsten; ett överskjutande belopp får föras vidare i fem år. Om den utländska skatten senare sätts ned ska du meddela Skatteverket inom tre månader från beslutet.
art. 18 och 19 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Pensioner, liknande ersättningar, betalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen och livräntor som härrör från en stat och betalas till en person med hemvist i den andra staten får beskattas i den förstnämnda staten (art. 18; ordet ”endast” saknas, så hemviststaten beskattar också och avräknar). Löner och pensioner från offentliga organ beskattas i regel bara i den utbetalande staten, utom när mottagaren har hemvist i och är medborgare i den andra staten (art. 19).
Skatteverket — ”SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta” (ändrad 2026-09-30) — SINK är 22,5 % år 2026 och 20 % från den 1 januari 2027; någon deklaration behövs inte. I stället för SINK kan du varje år begära beskattning enligt IL: genomsnittlig kommunalskatt och statlig skatt, avdrag för kostnader och skyldighet att deklarera; grundavdrag får du om minst 90 % av din förvärvsinkomst beskattas i Sverige. För allmän pension gäller ett skattefritt belopp på 3 799 kronor per månad (2026).
punkt ”в” i underpunkt 14.1.213 punkt 14.1 artikel 14 i Ukrainas skattelag (Податковий кодекс України, PKU) (regeln om personer med dubbelt medborgarskap) — En ukrainsk medborgare som samtidigt är medborgare i en annan stat behandlas vid denna skatt som ukrainsk medborgare utan rätt till avräkning av skatt som betalats utomlands (citerat i en broschyr från Ukrainas statliga skattetjänst, juni 2024).
Ukrainas statliga skattetjänst, Ternopil oblast: broschyr om utländska inkomster (februari 2026) — Utländska inkomster för personer med hemvist i Ukraina beskattas med 18 % inkomstskatt och 5 % militäravgift; årsdeklarationen ska lämnas senast den 1 maj året därpå och skatten betalas senast den 1 augusti; avräkning kräver ett vederbörligen legaliserat intyg från den utländska skattemyndigheten om den betalda skatten, om inte ett avtal föreskriver annat, och får inte överstiga den ukrainska skatten.
Skatteverket — ”Till dig som kommer från Ukraina” (ändrad 2026-09-16) — Den som har uppehållstillstånd med tillfälligt skydd kan folkbokföras om tillståndet gäller minst ett år och personen kan antas komma att bo i Sverige minst 18 månader från det att tillståndet beviljades; anmälan görs inom fyra veckor. Den vars första sådana tillstånd beviljats den 5 september 2026 eller senare kan som regel inte folkbokföras. Andra får ett samordningsnummer. Den som ska arbeta som anställd behöver registrera sig för preliminär skatt (A-skatt).
art. 15.1–2 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Lön beskattas i hemviststaten om inte arbetet utförs i den andra staten (punkt 1). Lön för arbete i den andra staten beskattas ändå bara i hemviststaten om mottagaren vistas där under en eller flera perioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, ersättningen betalas av en arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten och den inte belastar ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning där (punkt 2).
art. 24 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse: den som anser att den ena eller båda staterna vidtar åtgärder som leder till beskattning som strider mot avtalet kan inom tre år lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den stat där han eller hon har hemvist (i fråga om icke-diskriminering i den stat där han eller hon är medborgare).
art. 7 och 14 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Inkomst av rörelse beskattas bara i hemviststaten, om inte verksamheten bedrivs från ett fast driftställe i den andra staten (art. 7); inkomst av självständig yrkesutövning beskattas bara i hemviststaten, om personen inte har en stadigvarande anordning som regelbundet står till förfogande i den andra staten (art. 14).
3 kap. 9–13 §§ IL (sexmånadersregeln och ettårsregeln) — Den som är obegränsat skattskyldig och på grund av en anställning vistas utomlands i minst sex månader är inte skattskyldig i Sverige för inkomsten av anställningen till den del den beskattas i verksamhetslandet (om den inte beskattats där i strid med landets lag eller ett skatteavtal); varar vistelsen minst ett år i samma land gäller undantaget även om inkomsten inte beskattas där på grund av lagstiftning, administrativ praxis eller annat avtal än skatteavtal. Ettårsregeln gäller inte anställningar hos staten, regioner, kommuner eller församlingar inom Svenska kyrkan annat än vid tjänsteexport, och inte uppdrag som ledamot av Europaparlamentet; ingen av reglerna gäller anställning ombord på svenskt, danskt eller norskt luftfartyg eller ombord på fartyg (med ett särskilt undantag för utländska fartyg i oceanfart). Kortare uppehåll i Sverige får motsvara högst sex dagar per hel anställningsmånad eller 72 dagar per anställningsår.
5, 6 a och 7 §§ lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), i lydelse enligt SFS 2025:1355 och 2025:1356 — Den som är bosatt utomlands betalar SINK på lön för arbete i Sverige, lön från svenska staten, en kommun eller en region (oavsett var arbetet utförs), styrelsearvoden från svenska företag, svenska pensioner och vissa sociala förmåner. Skatten är 22,5 % på inkomster som uppbärs efter den 31 december 2025 och 20 % på inkomster som uppbärs efter den 31 december 2026 (sjömansinkomst 15 %). Lön från en utländsk arbetsgivare är undantagen om du vistas i Sverige högst 183 dagar under en tolvmånadersperiod, arbetsgivaren inte hör hemma i Sverige och lönen inte belastar ett fast driftställe här (6 a §). Undantaget gäller inte vid uthyrning av arbetskraft, när du arbetar under ledning och kontroll av en uppdragsgivare i Sverige (ett företag som är skattskyldigt för näringsverksamhet här, staten, en kommun eller en region) (6 a § andra stycket SINK-lagen) — utom vid arbete här i högst 15 dagar i följd och sammanlagt högst 45 dagar per kalenderår (6 b §).
3 kap. 7 § IL (väsentlig anknytning) — Om en person som tidigare varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit bedöms med hänsyn till: svenskt medborgarskap; hur länge han var bosatt här; om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort; om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl; om han har en bostad här som är inrättad för åretruntbruk; om han har sin familj här; om han bedriver näringsverksamhet här; om han genom tillgångar direkt eller indirekt har ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här; om han har en fastighet här; liknande förhållanden. Under fem år från utresan anses en svensk medborgare, eller den som sammanlagt minst tio år har varit bosatt eller stadigvarande vistats här, ha väsentlig anknytning, om han inte visar motsatsen.
3 kap. 19 § IL (tioårsregeln) — Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på delägarrätter, andelar i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, om han under avyttringsåret eller något av de tio föregående kalenderåren har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige. Andelar i värdepappersfonder och specialfonder omfattas inte. Delägarrätter i utländska företag omfattas bara om de förvärvats medan personen var obegränsat skattskyldig.
art. 13.4–5 i skatteavtalet mellan Sverige och Ukraina (1995) — Vinst på annan egendom än fast egendom och rörelsetillgångar beskattas bara i hemviststaten (punkt 4). En stat får dock beskatta vinst på egendom som en fysisk person som tidigare haft hemvist där gör efter att ha fått hemvist i den andra staten, om avyttringen sker inom fem år efter att personen upphörde att ha hemvist i den förstnämnda staten (punkt 5).
Skatteverket — ”Hemvistintyg” (ändrad 2026-09-14) — Hemvistintyg beställs i Skatteverkets e-tjänst ”Hemvistintyg” (kräver svensk e-legitimation) eller med blankett SKV 2734 ”Beställning av hemvistintyg” via webbformuläret ”Ställ en fråga eller lämna ett svar” eller per post till Skatteverket, 205 30 Malmö. Ange person- eller samordningsnummer, eventuellt utländskt skatteregistreringsnummer, landet intyget gäller och året. Intyget utfärdas på svenska och engelska och skickas till din digitala brevlåda eller folkbokföringsadress; intyg för nästa år utfärdas tidigast den 1 december. En utländsk blankett som Skatteverket ska stämpla kan inte lämnas i e-tjänsten.
Europeiska kommissionen — var EU:s regler om samordning av de sociala trygghetssystemen gäller — Reglerna gäller i EU:s 27 medlemsstater samt i Norge, Island, Liechtenstein och Schweiz. Sedan den 1 januari 2021 gäller de inte längre Storbritannien: personer som omfattas av utträdesavtalet behåller sina rättigheter; för andra gäller protokollet till handels- och samarbetsavtalet, som inte ger samma skyddsnivå.
Lag (1995:1339) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina (med avtalets svenska text) — Avtalets svenska text som bilaga till lagen; konsoliderad t.o.m. SFS 2011:1374. Den engelska texten gäller vid avvikelse.
art. 162, 167, 170 och 179 PKU

Rättspraxis

Ukrainas högsta domstol (Верховний Суд), civilrättsliga kassationsdomstolen, 760/12263/23, 2024-10-31 — En utlänning som sedan 2004 bor permanent i Ukraina med sin familj, har permanent uppehållstillstånd och en registrerad bostadsort har hemvist i Ukraina; domstolen stödde sig bland annat på underpunkt 14.1.213 PKU.
Andra förvaltningsrättsliga appellationsdomstolen (Ukraina), 520/23643/24, 2025-04-17 — Finns en persons bostad och centrum för levnadsintressena utomlands (Förenade Arabemiraten), är en vistelse i Ukraina på minst 183 dagar ”inget villkor för att anse [personen] ha hemvist i Ukraina”: kriterierna tillämpas i tur och ordning.
Ukrainas högsta domstol (Верховний Суд), förvaltningsrättsliga kassationsdomstolen, 461/1800/17, 2021-06-03 — En polsk medborgare som enligt tullens uppgifter vistades i Ukraina 340 dagar under året (mer än 183) ansågs ha hemvist i Ukraina; de lägre instansernas slutsats att han saknade hemvist var felaktig. Vistelsedagarna fastställdes med uppgifter om gränspassager.
Ukrainas högsta domstol (Верховний Суд), förvaltningsrättsliga kassationsdomstolen, 1840/2871/18, 2019-07-09 — Hemvistkriterierna i underpunkt 14.1.213 PKU ”begränsas inte till personens medborgarskap eller bostadsort”; ”enbart medborgarskap i en annan stat visar inte att personen saknar hemvist”. Har skattemyndigheten lagt fram bevis, måste personen motbevisa dem och styrka med handlingar att hon saknar hemvist i Ukraina.

Uppdaterad 2026-11-10. Resultatet är endast information och utgör inte skatterådgivning eller juridisk rådgivning. Skattemyndigheter och domstolar kan tolka reglerna annorlunda, bland annat på grund av omständigheter som inte tas upp här, och lagstiftningen ändras. Rådgör med en kvalificerad rådgivare innan du fattar beslut.

Kontrollera din status