Residencia fiscal en Estados Unidos y residencia en España

Estados Unidos grava por su renta mundial a sus ciudadanos, vivan donde vivan, y a los titulares de green card; los demás extranjeros son residentes si cumplen la prueba de presencia sustancial, que suma los días del año en curso, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). La doble residencia la resuelve el art. 4.2 del Convenio entre España y EE. UU. de 1990: vivienda permanente, centro de intereses vitales, residencia habitual, nacionalidad y acuerdo amistoso. Para ciudadanos y titulares de green card, el apartado 5.a) del Protocolo exige además presencia sustancial en EE. UU. o que esos criterios apunten a EE. UU.

Compruebe su situación: España y Estados Unidos

Gratis, sin registro, unos 3 minutos. Conclusión según la Ley del IRPF (art. 9 LIRPF), comparada con la legislación vigente en Estados Unidos y el convenio para evitar la doble imposición.

Cuándo es usted residente fiscal en Estados Unidos

Estados Unidos grava a sus ciudadanos por sus rentas mundiales con independencia de dónde vivan.

La green card le convierte en residente fiscal en EE. UU. aunque viva en el extranjero, hasta que el estatus se revoque o se abandone.

EE. UU. cuenta los días de tres años: todos los días del año en curso, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo a este.

Es usted ciudadano estadounidense: Estados Unidos grava su renta mundial viva donde viva, y la regla de desempate de un convenio no lo cambia (cláusula de salvaguardia).
Ha tenido green card este año: según el § 7701(b) es usted residente en EE. UU. con independencia de los días pasados en Estados Unidos.
Sus días ponderados de tres años llegan a 183: cumple el criterio de presencia sustancial y es residente en EE. UU.

Cuándo es usted no residente

No cumple el criterio de presencia sustancial ni tiene green card: es usted extranjero no residente (nonresident alien). EE. UU. solo grava sus rentas de fuente estadounidense y las vinculadas a una actividad en EE. UU. (incluida la remuneración por el trabajo realizado allí).
Sus días en EE. UU. como estudiante, profesor, persona en prácticas o diplomático no se computan: es usted extranjero no residente.
Menos de 183 días este año y un vínculo más estrecho con otro país (excepción de vínculo más estrecho, formulario 8840): es usted extranjero no residente.

Dónde la legislación vigente en Estados Unidos choca con las normas españolas

Colisión: EE. UU. grava a sus ciudadanos aunque residan en España. El ciudadano estadounidense paga el impuesto federal por su renta mundial viva donde viva. Aunque España le considere residente (art. 9.1 LIRPF), el Convenio de 1990 solo le trata como residente de EE. UU. si tiene presencia sustancial en Estados Unidos o si la vivienda permanente, el centro de intereses vitales o la residencia habitual apuntan a EE. UU. (párr. 5.a) del Protocolo); en otro caso es residente solo de España a efectos del Convenio. Aun así, la cláusula de salvaguardia (art. 1.3) permite a EE. UU. seguir gravándole como ciudadano; la doble imposición se elimina en tres pasos (art. 24): España deduce el impuesto estadounidense sobre las rentas que EE. UU. puede gravar por otros motivos que la ciudadanía; las rentas gravadas solo por la ciudadanía se consideran de fuente española en la medida necesaria; y EE. UU. acredita el impuesto español. Si se acoge al régimen del art. 93 LIRPF, el impuesto español es menor y también lo es el crédito en EE. UU.
Colisión: la green card le hace residente en EE. UU. con independencia de los días. Para EE. UU., el titular de la green card es residente todo el año; para España, es residente si pasa más de 183 días en el año natural en España, si tiene aquí el núcleo de sus actividades o intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España. El Convenio limita primero el alcance de la green card: solo es residente de EE. UU. a efectos del Convenio si tiene presencia sustancial en Estados Unidos o si la vivienda permanente, el centro de intereses vitales o la residencia habitual apuntan a EE. UU. (párr. 5.a) del Protocolo); si no, es residente solo de España. Si invoca ante el IRS la residencia española, presenta el formulario 1040-NR con el formulario 8833; ello puede afectar al mantenimiento de la green card y, para un titular de larga duración, dar lugar al impuesto de salida estadounidense (§ 877A). En el asunto Topsnik, la residencia permanente subsistió hasta su renuncia formal (I-407).
Colisión: EE. UU. cuenta los días de tres años, España los del año natural. EE. UU. suma los días del año en curso, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo. Con 122 días al año en EE. UU. se alcanzan 183 días «ponderados»: es usted residente en EE. UU. sin haber pasado nunca seis meses allí en un año, y al mismo tiempo puede ser residente en España por sus días, sus intereses económicos o su familia. Decide el art. 4.2 del Convenio (vivienda permanente → centro de intereses vitales → residencia habitual → nacionalidad → acuerdo amistoso); la posición convencional se declara en EE. UU. con el formulario 8833. Con menos de 183 días en el año en curso, compruebe también la excepción de vínculo más estrecho (formulario 8840).

Qué más conviene saber

Cómo elimina España la doble imposición de las rentas estadounidenses. Como residente de España declara en el IRPF sus rentas mundiales. España deduce el impuesto federal estadounidense pagado sobre las rentas que el Convenio permite gravar a EE. UU. por motivos distintos de la ciudadanía (por ejemplo, el sueldo por un trabajo realizado en EE. UU. fuera de los límites del art. 16.2, alquileres de inmuebles en EE. UU. o dividendos estadounidenses dentro del tipo convencional), con el límite de la cuota española correspondiente a esas rentas (art. 24.1 del Convenio; art. 80 LIRPF). Si además es ciudadano estadounidense, el impuesto que EE. UU. le exige solo por la ciudadanía no se deduce en España: es EE. UU. quien acredita el impuesto español sobre esas rentas (art. 24.2–3).
Trabajo en EE. UU.: 183 días en cualquier periodo de doce meses. Si es extranjero no residente en EE. UU. (o residente de España según el Convenio), EE. UU. grava el sueldo por un trabajo realizado físicamente en Estados Unidos, salvo que se cumplan tres condiciones: 183 días como máximo en EE. UU. en cualquier periodo de doce meses (periodo móvil, no el año natural), empleador no residente en EE. UU. y remuneración no soportada por un establecimiento permanente o una base fija en EE. UU. (art. 16.2). El teletrabajo realizado físicamente desde España para un empleador estadounidense es trabajo realizado en España. Si EE. UU. grava, España deduce ese impuesto con el límite del art. 80 LIRPF.
Año de llegada o de salida: año de doble estatus. En el año de llegada o de salida, EE. UU. solo considera residente a un extranjero desde el inicio (o hasta el final) de su residencia: es un año de doble estatus (dual-status). España determina la residencia por año natural (art. 9.1 LIRPF) y la ley no prevé dividir el año del traslado; para el periodo en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio. El ciudadano estadounidense tributa en EE. UU. todo el año. Compare los periodos para evitar una doble imposición sin deducción.
Pensiones: privadas en el Estado de residencia; Seguridad Social también en el Estado pagador. Las pensiones privadas por un empleo anterior solo tributan en el Estado de residencia del perceptor (art. 20.1.a). Las prestaciones de la Seguridad Social pagadas por un Estado a un residente del otro Estado, o a un ciudadano estadounidense, pueden gravarse también en el Estado pagador (art. 20.1.b): por ejemplo, la pensión de la Social Security de un residente en España puede tributar en EE. UU., y España deduce ese impuesto con el límite del art. 80 LIRPF. Las remuneraciones y pensiones por funciones públicas tributan en el Estado pagador, salvo que el perceptor sea nacional y residente del otro Estado (art. 21).
Estudiantes, investigadores y personas en prácticas españoles en EE. UU.. Los días con visado F, J, M o Q como estudiante, o con visado J o Q como profesor o persona en prácticas, en general no se computan en el criterio de presencia sustancial, por lo que puede seguir siendo extranjero no residente durante años. Según el art. 22.1 del Convenio, el estudiante o la persona en prácticas residente de España no tributa en EE. UU. por las cantidades recibidas del extranjero para su manutención, estudios o formación, por las becas ni por hasta 5.000 USD anuales de rentas del trabajo, durante un máximo de cinco años desde su llegada. En España, su residencia sigue dependiendo de sus días, de sus intereses económicos y de su familia.
Régimen Beckham (art. 93 LIRPF) para estadounidenses que se trasladan a España. Si se traslada a España por un trabajo (incluido el teletrabajo para un empleador extranjero realizado exclusivamente por medios telemáticos), para ser administrador de una sociedad o para determinadas actividades emprendedoras o altamente cualificadas, y no ha sido residente en España en los cinco años anteriores, puede optar por tributar con las reglas de los no residentes durante el año del traslado y los cinco siguientes: los rendimientos del trabajo y las demás rentas que no son del ahorro tributan al 24 % hasta 600.000 EUR y al 47 % por encima, y las demás rentas solo si son de fuente española. La ciudadanía estadounidense no lo impide. Antes de optar, tenga en cuenta que el art. 4.1 del Convenio excluye de la residencia a quien solo tributa por rentas de fuente en ese Estado: confirme con un asesor si podrá acreditar la residencia en España a efectos del Convenio. EE. UU. seguirá gravando su renta mundial y el impuesto español acreditable será menor.
Seguridad Social: Convenio entre España y EE. UU.. El Convenio de Seguridad Social entre España y EE. UU. (firmado el 30/09/1986, en vigor desde el 01/04/1988) asigna la cobertura a un solo país, de modo que en general no se cotiza en ambos por el mismo trabajo; es independiente del convenio fiscal (las cotizaciones sociales estadounidenses están fuera del Convenio, art. 2.1.b). Antes de empezar a trabajar, pida a la Seguridad Social del país que le cubre un certificado de cobertura.
Impuestos de los estados: aparte. Aquí solo se examina el impuesto federal. Cada estado tiene sus propias reglas de residencia y, en general, no aplica el convenio fiscal; algunos siguen gravando a quien conserva su domicilio en el estado tras mudarse al extranjero. Compruebe las reglas de su último estado.
Tipos del Convenio sobre rentas estadounidenses: acredite su residencia española. Para obtener el tipo del Convenio sobre dividendos, intereses o cánones estadounidenses, entregue al pagador estadounidense el formulario W-8BEN invocando la residencia en España según el Convenio. Tenga a mano un certificado de residencia fiscal en España a efectos del Convenio, expedido por la Agencia Tributaria, por si el pagador o el IRS lo piden.
Convenio aplicable: el de 1990, modificado en 2013. Se aplica el Convenio entre España y EE. UU. de 22/02/1990 (en vigor desde el 21/11/1990), modificado por el Protocolo de 14/01/2013, en vigor desde el 27/11/2019; el Protocolo no cambió los arts. 4, 16 y 24. Desempate: art. 4.2 y párr. 5.a) del Protocolo para ciudadanos y titulares de la green card; cláusula de salvaguardia: art. 1.3; trabajo dependiente: art. 16 (183 días en cualquier periodo de doce meses); eliminación de la doble imposición: art. 24; procedimiento amistoso: art. 26. EE. UU. no es parte del Instrumento Multilateral (MLI).

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.2 y apartado 5.a) del Protocolo): Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta (firmado el 22 de febrero de 1990), con Protocolo; modificado por el Protocolo de 14 de enero de 2013. Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Estados Unidos

green card: residencia permanente legal: le hace residente fiscal en EE. UU. aunque viva fuera, hasta que se revoque o se abandone
substantial presence test: prueba de presencia sustancial: días del año + 1/3 de los del anterior + 1/6 de los del previo, al menos 183, con 31 en el año en curso
nonresident alien: extranjero no residente: solo tributa por las rentas de fuente estadounidense (formulario 1040-NR)
saving clause: cláusula de salvaguardia (art. 1.3): EE. UU. sigue gravando a sus ciudadanos como si no hubiera Convenio, con excepciones
Form 8833: formulario para declarar ante el IRS una posición basada en el Convenio, por ejemplo la residencia española
Form W-8BEN: formulario que se entrega al pagador estadounidense para obtener el tipo del Convenio sobre dividendos, intereses o cánones

Preguntas

Soy ciudadano estadounidense y vivo en España. ¿Dónde pago impuestos?

En ambos países. España le grava por su renta mundial como residente; EE. UU. también, por su ciudadanía, en virtud de la cláusula de salvaguardia (art. 1.3), aunque a efectos del Convenio sea residente solo de España. La doble imposición se elimina en tres pasos (art. 24): España deduce el impuesto estadounidense sobre las rentas que EE. UU. puede gravar por motivos distintos de la ciudadanía; las rentas gravadas solo por la ciudadanía se consideran de fuente española en la medida necesaria; y EE. UU. acredita el impuesto español.

Paso unos 122 días al año en EE. UU. ¿Soy residente allí?

Puede serlo: con 122 días cada año se alcanzan 183 días «ponderados» en la prueba de presencia sustancial, sin haber pasado nunca seis meses allí en un año. Si España también le considera residente, decide el art. 4.2 del Convenio, y la posición convencional se declara en EE. UU. con el formulario 8833. Con menos de 183 días en el año en curso, compruebe también la excepción de vínculo más estrecho (formulario 8840).

¿Dónde tributa mi pensión de la Social Security si vivo en España?

Las prestaciones de la Seguridad Social pagadas por un Estado a un residente del otro pueden gravarse también en el Estado pagador (art. 20.1.b): la pensión de la Social Security de un residente en España puede tributar en EE. UU., y España deduce ese impuesto con el límite del art. 80 LIRPF. Las pensiones privadas por un empleo anterior tributan solo en el Estado de residencia (art. 20.1.a).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

Treas. Reg. § 1.1-1(b) — Los ciudadanos estadounidenses, residan donde residan, tributan por el impuesto sobre la renta por sus rentas de cualquier fuente.
26 U.S.C. § 7701(b) — Un extranjero es residente en EE. UU. en un año natural si en algún momento de ese año es residente permanente legal (green card), si cumple el criterio de presencia sustancial o si ejerce la opción del primer año.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b) — El residente permanente legal (titular de la green card) es residente en EE. UU. durante el año natural con independencia de los días pasados en Estados Unidos.
§ 7701(b)(3)(A); Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c) — Criterio de presencia sustancial: al menos 31 días en el año en curso y al menos 183 días sumando todos los días del año en curso, un tercio de los días del año anterior y un sexto de los días del año previo a este. Las fracciones no se redondean.
26 U.S.C. § 7701(b)(5); 26 CFR § 301.7701(b)-3(b) (Treas. Reg.) — No se computan los días de las «personas exentas»: personas vinculadas a gobiernos extranjeros (diplomáticos), estudiantes con visado F, J, M o Q (en general hasta 5 años naturales) profesores o personas en prácticas con visado J o Q (salvo que hayan estado exentos en 2 de los 6 años anteriores) y deportistas profesionales presentes temporalmente en Estados Unidos para competir en un evento deportivo benéfico (solo se excluyen los días de competición). La lista de estas cuatro categorías es cerrada.
IRS Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens — Guía oficial del IRS para extranjeros: criterios de residencia, personas exentas, excepción de vínculo más estrecho, años de doble estatus y contribuyentes con doble residencia.
§ 7701(b)(3)(B)–(C); Treas. Reg. §§ 301.7701(b)-2, -8 — Excepción de vínculo más estrecho (closer connection): menos de 183 días en el año en curso, domicilio fiscal (tax home) en un país extranjero durante todo el año, un vínculo más estrecho con ese país y el formulario 8840 presentado en plazo; no cabe si ha solicitado la green card (por ejemplo, formulario I-485).
Convenio Modelo de EE. UU. sobre la renta (2016), art. 1(4)–(5) (cláusula de salvaguardia) — El convenio no afecta a la tributación por un Estado de sus residentes y de sus ciudadanos, salvo los beneficios enumerados (entre ellos, la eliminación de la doble imposición, la no discriminación y el procedimiento amistoso). Cada convenio concreto tiene su propio artículo con la cláusula de salvaguardia: consulte el convenio con el otro país.
art. 9.1 Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días en el año natural en territorio español (se computan las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país), o quien tiene en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que reside en España quien tiene aquí a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores dependientes. Basta un criterio.
Protocolo de 22/02/1990 al Convenio entre España y EE. UU., párr. 5.a) (relativo al art. 4.1) — El ciudadano estadounidense o el titular de la green card solo se considera residente de EE. UU. si tiene una presencia sustancial en Estados Unidos o si sería residente de EE. UU. (y no de otro Estado) según las letras a) y b) del art. 4.2.
art. 1.3–4 del Convenio entre España y EE. UU. (cláusula de salvaguardia) — Cada Estado puede gravar a sus residentes (según el art. 4) y, por razón de la ciudadanía, a sus ciudadanos como si el Convenio no hubiera entrado en vigor. Excepciones (art. 1.4): arts. 9.2, 20.4, 24 (eliminación de la doble imposición), 25 (no discriminación) y 26 (procedimiento amistoso); y arts. 21, 22 y 28 para quienes no sean nacionales ni inmigrantes de ese Estado.
art. 24 del Convenio entre España y EE. UU. (eliminación de la doble imposición) — 1.a) España deduce el impuesto estadounidense sobre las rentas que EE. UU. puede gravar por motivos distintos de la ciudadanía, con el límite del impuesto español correspondiente a esas rentas; 2) EE. UU. acredita el impuesto español a sus ciudadanos y residentes; 3) para un ciudadano estadounidense residente en España, las rentas que EE. UU. grava solo por la ciudadanía se consideran obtenidas en España en la medida necesaria para evitar la doble imposición, sin que el impuesto estadounidense sea nunca inferior al de un no ciudadano.
art. 4.2 del Convenio entre España y EE. UU. (22/02/1990) — Persona residente de ambos Estados: a) Estado donde tenga una vivienda permanente; si la tiene en ambos, aquel con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o no tiene vivienda permanente en ninguno, Estado donde viva habitualmente; c) nacionalidad; d) si es nacional de ambos o de ninguno, acuerdo amistoso.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-7(a)(1), (a)(3), (b), (c) — El doble residente que invoca la residencia convencional en el otro país se trata como extranjero no residente para calcular el impuesto federal sobre la renta, presenta el formulario 1040-NR con el formulario 8833 completo y sigue siendo residente en EE. UU. a otros efectos del Código; la declaración puede influir en la decisión de las autoridades de inmigración sobre el mantenimiento del permiso de residencia.
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF pagado sobre rentas obtenidas en el extranjero, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas según el tipo medio efectivo.
art. 16.1–2 del Convenio entre España y EE. UU. (trabajo dependiente) — El sueldo por un trabajo realizado en el otro Estado puede gravarse allí, salvo que el trabajador permanezca en ese Estado 183 días como máximo en cualquier periodo de doce meses, el empleador no sea residente allí y la remuneración no la soporte un establecimiento permanente o una base fija que tenga allí.
26 U.S.C. §§ 871, 1441; IRS — Taxation of nonresident aliens — Las rentas efectivamente vinculadas a una actividad en EE. UU. (incluidos los sueldos por servicios prestados allí) tributan según la escala progresiva; las rentas fijas o periódicas (intereses, dividendos, alquileres, cánones) no vinculadas tributan al 30 % del importe bruto, salvo tipo inferior del convenio; declaración: formulario 1040-NR.
arts. 20 y 21 del Convenio entre España y EE. UU. — Art. 20.1.a): pensiones privadas, solo en el Estado de residencia; art. 20.1.b): prestaciones de la Seguridad Social pagadas a un residente del otro Estado o a un ciudadano de EE. UU., gravables en el Estado pagador; art. 21: funciones públicas, en el Estado pagador salvo nacionales residentes del otro Estado.
art. 22.1 del Convenio entre España y EE. UU. — Estudiantes y personas en prácticas: exentas en el Estado visitado las cantidades procedentes del extranjero para manutención, estudios o formación, las becas y hasta 5.000 USD anuales por servicios personales, durante un máximo de cinco años desde la llegada.
art. 93 LIRPF (régimen especial de trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, «régimen Beckham»), en la redacción vigente desde el 01/01/2023 (disposición final 3.5 de la Ley 28/2022) — Quien adquiere la residencia fiscal en España por desplazarse a territorio español puede optar por tributar por el IRNR durante el año del cambio y los cinco siguientes, si no fue residente en España en los cinco periodos anteriores y el desplazamiento se debe, entre otros, a un contrato de trabajo (incluido el teletrabajo realizado exclusivamente por medios telemáticos), a la condición de administrador o a una actividad emprendedora o profesional cualificada. Todos los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España; las demás rentas solo tributan si son de fuente española; la base distinta del ahorro tributa al 24 % hasta 600.000 EUR y al 47 % por encima.
art. 4.1 del Convenio entre España y EE. UU. — Es residente quien está sujeto a imposición por razón de su domicilio, residencia u otro criterio análogo; no incluye a quien solo tributa por rentas procedentes de fuentes situadas en ese Estado.
SSA — U.S. International Social Security Agreements, tabla de situación — Incluye el Convenio de Seguridad Social entre EE. UU. y España: firmado el 30/09/1986, en vigor el 01/04/1988 (TIAS 12123).
IRS — Totalization agreements — Los convenios de totalización evitan la doble cotización a la Seguridad Social por el mismo trabajo; el certificado de cobertura acredita la exención en el otro país.
Convenio de 22/02/1990 (BOE núm. 306, de 22/12/1990), en vigor el 21/11/1990; modificado por el Protocolo de 14/01/2013 (BOE de 23/10/2019, BOE-A-2019-15166), en vigor el 27/11/2019 — Texto consolidado del BOE: última actualización publicada el 23/10/2019, en vigor desde el 27/11/2019. El Protocolo de 2013 modificó los arts. 1 (nuevos apartados 5–6), 3, 5.3 y 10–13, suprimió el art. 14 y sustituyó el art. 17 (limitación de beneficios); los arts. 4, 16 y 24 no cambiaron.
IRS — Spain tax treaty documents — El IRS publica el Convenio de 1990 con su Explicación Técnica y el Protocolo de 2013 con su Explicación Técnica de 2014.
26 U.S.C. § 1411; IRS — Questions and Answers on the Net Investment Income Tax — 3,8 % sobre las rentas netas de inversión por encima de un MAGI de 200.000 USD (soltero), 250.000 USD (matrimonio con declaración conjunta) o 125.000 USD (matrimonio con declaración separada); los importes excluidos según el § 911(a)(1) se suman al MAGI; los extranjeros no residentes, incluidos los dobles residentes que invocan la no residencia convencional, no están sujetos.
Protocolo de 22.02.1990 al Convenio entre España y EE. UU., apartado 5.a) (sobre el art. 4.1) — Un ciudadano estadounidense o un titular de green card se considera residente de EE. UU. solo si tiene una presencia sustancial en Estados Unidos o si sería residente de EE. UU. (y no de otro país) según el art. 4.2.a) y b).
art. 4.2.a) del Convenio — Residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.2.b) del Convenio — Si no puede determinarse el centro de intereses vitales, o no hay vivienda permanente en ninguno de los Estados: residente del Estado donde la persona viva habitualmente.
art. 4.2.c) y d) del Convenio — Si vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno: residente del Estado de su nacionalidad; si es nacional de ambos o de ninguno: las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo.
art. 1.3–4 del Convenio entre España y EE. UU. (cláusula de salvaguarda) — Cada Estado puede gravar a sus residentes (en el sentido del art. 4) y, por razón de la ciudadanía, a sus ciudadanos como si el Convenio no hubiera entrado en vigor. Excepciones (art. 1.4): arts. 9.2, 20.4, 24 (eliminación de la doble imposición), 25 (no discriminación) y 26 (procedimiento amistoso); y arts. 21, 22 y 28 para las personas que no sean nacionales ni inmigrantes de ese Estado.

Jurisprudencia

Tribunal Fiscal de Estados Unidos (United States Tax Court), Topsnik v. Commissioner, 146 T.C. No. 1 (docket 2482-14), 20/01/2016 — La condición de residente permanente legal subsistió hasta su renuncia formal (formulario I-407); el contribuyente no pudo invocar la residencia alemana según el convenio porque no tributaba en Alemania por su renta mundial.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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