Residencia fiscal en Portugal y residencia en España

Portugal le considera residente si pasa allí más de 183 días en cualquier período de 12 meses que empiece o termine en el año —cuenta cada día con pernoctación en Portugal— o si, con menos días, dispone en Portugal de una vivienda en condiciones que hagan suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). La doble residencia la resuelve el art. 4.2 del Convenio entre España y Portugal de 1993: vivienda permanente, centro de intereses vitales, morada habitual, nacionalidad y acuerdo amistoso.

Compruebe su situación: España y Portugal

Gratis, sin registro, unos 3 minutos. Conclusión según la Ley del IRPF (art. 9 LIRPF), comparada con la legislación vigente en Portugal y el convenio para evitar la doble imposición.

Cuándo es usted residente fiscal en Portugal

Portugal cuenta los días en cualquier período de 12 meses que empiece o termine en el año de que se trate —no solo en el año natural— y hay que superar los 183 días (184 o más). Un día cuenta si incluye una pernoctación en Portugal, aunque solo haya estado allí parte del día.

Con 183 días o menos sigue siendo residente si, en cualquier día de ese período de 12 meses, dispuso de una vivienda en Portugal en condiciones que hagan suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual. No basta una vivienda de vacaciones o una segunda residencia, ni una vivienda que piensa usar solo tras un regreso futuro; los tribunales examinan dónde vive realmente y dónde tiene su familia, su trabajo y sus vínculos económicos.

Permaneció en Portugal más de 183 días (contando cada día con pernoctación) en un período de 12 meses que empieza o termina en este año: es residente fiscal en Portugal (art. 16.1.a) CIRS) y debe el IRS por su renta mundial. En el año de llegada es residente desde el primer día de su estancia (desde el 1 de enero si fue residente algún día del año anterior); en el año de salida, hasta su último día en Portugal, salvo que el art. 16.14 le mantenga como residente todo el año.
Dispuso de una vivienda en Portugal en condiciones que hacen suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual: es residente fiscal en Portugal (art. 16.1.b) CIRS) incluso con 183 días o menos, desde el primer día de su estancia. La conclusión depende de los hechos: ser propietario o arrendatario de una vivienda no basta sin la intención actual de vivir en ella.
Desempeña funciones o una misión pública en el extranjero al servicio del Estado portugués: es residente fiscal en Portugal (art. 16.1.d) CIRS) con independencia de los días pasados en Portugal.
El 31 de diciembre era tripulante de un buque o aeronave al servicio de una entidad residente en Portugal o con sede o dirección efectiva en Portugal: es residente fiscal en Portugal en ese año (art. 16.1.c) CIRS).

Cuándo es usted no residente

183 días o menos en todos los períodos de 12 meses, sin vivienda en Portugal mantenida como residencia habitual y sin funciones públicas portuguesas ni puesto de tripulante: no es residente fiscal en Portugal. Portugal grava solo sus rentas de fuente portuguesa, por ejemplo el salario por el trabajo realizado en Portugal (retención liberatoria del 25 %) o el alquiler de inmuebles portugueses.
No superó los 183 días, pero no está claro si su vivienda en Portugal muestra la intención de mantenerla como residencia habitual. La Administración tributaria y los tribunales lo deciden según los hechos (dónde vive realmente, su familia, su trabajo y su patrimonio); si aprecian esa intención, es residente. Conserve pruebas de dónde vive y actualice su dirección ante la Administración tributaria cuando se marche.

Dónde la legislación vigente en Portugal choca con las normas españolas

Colisión: más de 183 días en Portugal mientras su vivienda o sus intereses están en España. Portugal le considera residente porque pasó allí más de 183 días en un período de 12 meses. España le considera residente si pasa en España más de 183 días del año natural, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). Como Portugal cuenta en cualquier período de 12 meses y España en el año natural, ambos Estados pueden considerarle residente a la vez. Decide el art. 4.2 del Convenio: vivienda permanente → centro de intereses vitales → morada habitual → nacionalidad → acuerdo amistoso. Conserve pruebas de cada paso (contratos de alquiler, lugar de residencia de la familia, trabajo, número de días).
Colisión: una vivienda que conserva en Portugal puede hacerle residente sin 183 días. Portugal le considera residente si dispone allí de una vivienda en condiciones que hagan suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual, aunque la estancia haya sido corta. Si a la vez es residente en España, esa vivienda será normalmente también una «vivienda permanente» a efectos del Convenio: si su única vivienda permanente está en Portugal, el art. 4.2.a) apunta a Portugal; si tiene vivienda en ambos países, decide el centro de intereses vitales (familia, trabajo, patrimonio).

Qué más conviene saber

Portugal cuenta 183 días en cualquier período de 12 meses, y un día es una noche. El umbral portugués es de más de 183 días en cualquier período de 12 meses que empiece o termine en el año, y cuenta cada día que incluya una pernoctación en Portugal: una estancia de julio a junio puede hacerle residente en Portugal en los dos años naturales. España exige más de 183 días dentro del año natural, cuenta un día entero sin mínimo de horas y suma las ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. Los dos cómputos rara vez coinciden: lleve un registro de sus viajes.
Cómo evita España la doble imposición de las rentas portuguesas. Si es residente en España, las rentas que el Convenio permite gravar en Portugal —por ejemplo, el salario por el trabajo realizado en Portugal por encima de los límites del art. 15.2 o los alquileres de un inmueble situado en Portugal— se incluyen en su declaración del IRPF y de la cuota española se deduce el impuesto portugués, con el límite de la parte de la cuota española que corresponde a esas rentas (art. 23.1.a del Convenio; art. 80 LIRPF). Las rentas que el Convenio deja exentas en España pueden tenerse en cuenta para calcular el tipo de las demás (art. 23.3).
Trabajar en Portugal sin ser residente allí: 183 días en doce meses y trabajadores fronterizos. El salario por el trabajo realizado físicamente en Portugal es renta de fuente portuguesa y, para los no residentes, tributa mediante retención liberatoria del 25 %. Si según el Convenio es residente en España, Portugal no puede gravarlo cuando se cumplen a la vez las condiciones del art. 15.2: no más de 183 días en Portugal en cualquier período de doce meses que comience o termine en el período impositivo, un empleador que no sea residente en Portugal y un salario que no soporte un establecimiento permanente portugués del empleador. Si vive en España y vuelve normalmente cada día a su vivienda habitual, como trabajador fronterizo tributa por el salario solo en España (art. 15.4).
Jubilarse en Portugal: pensiones privadas en Portugal, públicas en España. Las pensiones privadas tributan solo en el Estado de residencia (art. 18), y el Convenio no tiene una regla distinta para las pensiones de la Seguridad Social: una pensión de la Seguridad Social española de un residente en Portugal tributa, según esa regla, en Portugal. Las pensiones públicas por servicios prestados al Estado (por ejemplo, de funcionarios españoles) tributan en España, salvo que usted sea residente y nacional de Portugal (art. 19).
Año de la mudanza: Portugal divide el año, España no. En el año de llegada, Portugal le considera residente desde el primer día de su estancia; en el año de salida, hasta su último día de presencia (art. 16.3–4 CIRS), y se presenta una declaración portuguesa por cada período. Excepciones: si vuelve a ser residente al año siguiente, es residente todo el año (art. 16.16); y si en el año de salida pasó más de 183 días en Portugal, puede seguir siendo residente todo el año salvo que demuestre que sus rentas posteriores tributan por residencia en otro Estado de la UE/EEE, como España (art. 16.14). España no divide el año: si en el año de la mudanza cumple algún criterio del art. 9 LIRPF, es residente en España todo el año natural. Para el período en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio.
IFICI («RNH 2.0»): 20 % para recién llegados que cumplan los requisitos. Si no fue residente en Portugal en ninguno de los cinco años anteriores y trabaja en una actividad cualificada (investigación y enseñanza superior, empleos cualificados en empresas con contratos de incentivo a la inversión, profesiones altamente cualificadas en empresas cualificadas o exportadoras, personal de I+D, start-ups certificadas, etc.), puede tributar al 20 % por los rendimientos netos del trabajo y de la actividad profesional de esa actividad durante 10 años; la mayoría de las rentas extranjeras están exentas con progresividad (art. 81.4 CIRS). Inscríbase hasta el 15 de enero del año siguiente a aquel en que adquirió la residencia; una inscripción posterior solo produce efectos desde ese año. El régimen no cambia el derecho de España a gravar las rentas de fuente española que le atribuye el Convenio.
Régimen de residente no habitual (RNH): cerrado a nuevos beneficiarios. El régimen RNH se derogó desde 2024. Sigue aplicándose por el resto del período de 10 años a quienes ya estaban inscritos y, por las normas transitorias, a quienes adquirieron la residencia hasta finales de 2024 con documentos anteriores a 2024 que cumplan los requisitos. La inscripción importa: el Tribunal Supremo Administrativo ha declarado que la solicitud de inscripción en el RNH es una condición de acceso al régimen y que una solicitud tardía solo produce efectos desde el año de inscripción.
Antiguos residentes en Portugal que vuelven desde España (art. 12-A CIRS). Si fue residente en Portugal en algún momento, no lo fue en los cinco años anteriores y vuelve a serlo hasta 2026, el 50 % de sus rendimientos del trabajo y de actividades empresariales queda excluido del IRS durante 5 años (con un límite de referencia de 250.000 EUR para quienes adquirieron la residencia desde 2024). «Residente» significa aquí residente según el art. 16 CIRS, no la dirección registrada ante la Administración tributaria. Los contribuyentes de hasta 35 años pueden optar en su lugar por el IRS Jovem (art. 12-B), que no se combina con el art. 12-A, el RNH ni el IFICI.
Salir de Portugal: sin impuesto de salida general, salvo sobre criptoactivos. El código del IRS no contiene un impuesto de salida general sobre acciones u otros bienes de las personas físicas que se trasladan al extranjero; la excepción son los criptoactivos que no son valores mobiliarios, cuya pérdida de residencia se trata como una transmisión (art. 10.1.k y 10.25 CIRS; quedan excluidos los mantenidos 365 días o más). Comunique el cambio de residencia en 60 días (art. 19 LGT). Al revés, si deja España para residir en Portugal, el impuesto de salida español del art. 95 bis LIRPF puede aplicarse a carteras importantes, aunque dentro de la UE/EEE solo se exige si en 10 años vende las acciones, sale de la UE/EEE o no presenta la comunicación (Modelo 113).
Certificados de residencia y registro. Para aplicar el Convenio en España como residente en Portugal, pida un certificado de residencia fiscal en el Portal das Finanças (se expide en línea en el acto). Para aplicarlo en Portugal como residente en España, pida el certificado de residencia fiscal a la Agencia Tributaria. Necesita un número de identificación fiscal portugués (NIF) para relacionarse con la Administración portuguesa; mantenga su dirección actualizada: un cambio no produce efectos hasta que se comunica, y el cambio de situación de residencia debe comunicarse en 60 días.
Qué Convenio se aplica: el de 1993. Se aplica el Convenio entre España y Portugal de 26 de octubre de 1993, en vigor desde el 28 de junio de 1995 y aplicable desde el 1 de enero de 1996. Desempate de la residencia: art. 4.2; trabajo: art. 15 (183 días en cualquier período de doce meses; trabajadores fronterizos, apdo. 4); pensiones: arts. 18 y 19; eliminación de la doble imposición: art. 23 (imputación en ambos Estados); procedimiento amistoso: art. 25. Según el BOE, el Convenio puede verse afectado por el MLI, que no cambia el desempate de las personas físicas.
Si el Convenio le hace residente en Portugal, España solo grava sus rentas españolas. Si el art. 4.2 del Convenio le atribuye la residencia en Portugal, España solo puede gravar las rentas que el Convenio le permite gravar como Estado de la fuente: por ejemplo, los alquileres de un inmueble situado en España, el salario de los días trabajados en España por encima de los límites del art. 15.2 o una pensión pública española (art. 19). Esas rentas se declaran en el IRNR, y Portugal deduce el impuesto español (art. 23.2). Presente a la Agencia Tributaria el certificado de residencia fiscal portugués y comunique su nuevo domicilio fiscal (modelo 030).
Seguridad Social: Reglamento (CE) n.º 883/2004. Entre España y Portugal las cotizaciones sociales se rigen por el Reglamento (CE) n.º 883/2004, no por el convenio fiscal: en principio cotiza en el Estado en el que trabaja. Un trabajador desplazado por un empleador establecido en España por un período de hasta 24 meses sigue en el sistema español (formulario A1 de la Seguridad Social española); si trabaja en varios Estados, decide, entre otros criterios, el Estado de residencia si ejerce en él una parte sustancial de su actividad. La residencia fiscal y la legislación de Seguridad Social aplicable pueden no coincidir.
Nacional de ambos Estados: acuerdo amistoso. Si tiene la nacionalidad española y la portuguesa y las reglas anteriores del art. 4.2 no resuelven su caso, las autoridades competentes de España y Portugal deciden su residencia de común acuerdo (art. 4.2.d; procedimiento del art. 25).

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.2): Convenio entre el Reino de España y la República Portuguesa para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, con Protocolo, firmado en Madrid el 26 de octubre de 1993 (Portugal: Resolução da Assembleia da República n.º 6/95, de 28 de enero de 1995, entrada en vigor publicada por el Aviso n.º 164/95, DR de 18.07.1995; España: BOE núm. 266, de 7 de noviembre de 1995, BOE-A-1995-24001). Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Portugal

CIRS: Código del IRS, ley portuguesa del impuesto sobre la renta; su art. 16 define al residente
IFICI: régimen para recién llegados: 20 % sobre los rendimientos de una actividad cualificada durante 10 años (art. 58-A EBF)
RNH: residente no habitual: régimen derogado desde 2024 que sigue aplicándose a los ya inscritos
IRS Jovem: opción para contribuyentes de hasta 35 años (art. 12-B CIRS); no se combina con el art. 12-A, el RNH ni el IFICI
Portal das Finanças: portal de la Administración tributaria portuguesa; expide en línea el certificado de residencia fiscal
NIF: número de identificación fiscal portugués, necesario para relacionarse con la Administración portuguesa

Preguntas

Conservo una casa en Portugal, pero vivo en España. ¿Soy residente portugués?

Puede serlo aunque haya estado poco tiempo, si la dispone en condiciones que hagan suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual; no basta una vivienda de vacaciones o una segunda residencia. Si también es residente en España y tiene vivienda permanente en ambos países, el art. 4.2 del Convenio atiende al centro de intereses vitales (familia, trabajo, patrimonio).

Vivo en España y trabajo en Portugal, volviendo a casa cada día. ¿Dónde tributa mi salario?

Como trabajador fronterizo que vive en España y vuelve normalmente cada día a su vivienda habitual, tributa por el salario solo en España (art. 15.4 del Convenio). Fuera de ese caso, Portugal no grava el salario si no permanece allí más de 183 días en cualquier período de doce meses, el empleador no es residente en Portugal y no lo soporta un establecimiento permanente portugués (art. 15.2); si no, retiene el 25 % y España deduce el impuesto portugués.

Me jubilo en Portugal con una pensión de la Seguridad Social española. ¿Dónde tributa?

En Portugal: las pensiones privadas tributan solo en el Estado de residencia (art. 18), y el Convenio no tiene una regla distinta para las pensiones de la Seguridad Social. Las pensiones públicas por servicios prestados al Estado, por ejemplo de funcionarios españoles, tributan en España, salvo que usted sea residente y nacional de Portugal (art. 19).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

art. 16, apdos. 1–2, Código do IRS (CIRS) — Es residente en Portugal en un año si en ese año (a) permaneció en Portugal más de 183 días, seguidos o no, en cualquier período de 12 meses que empiece o termine en ese año; (b) habiendo permanecido menos, dispuso en Portugal, en cualquier día de ese período, de una vivienda en condiciones que hagan suponer la intención actual de mantenerla y ocuparla como residencia habitual; (c) el 31 de diciembre era tripulante de un buque o aeronave al servicio de una entidad residente en Portugal o con sede o dirección efectiva en Portugal; o (d) desempeñó funciones o misiones públicas en el extranjero al servicio del Estado portugués (incluso como diputado al Parlamento Europeo, art. 16, apdo. 13). Día de presencia es cualquier día, completo o parcial, que incluya una pernoctación en Portugal.
art. 16, apdos. 3–5, CIRS (residencia durante parte del año) — Si cumple el criterio (a) o (b), es residente desde el primer día de su estancia en Portugal, salvo que fuera residente algún día del año anterior, en cuyo caso lo es desde el 1 de enero. La residencia termina el último día de presencia en Portugal, sin perjuicio de los apdos. 14 y 16 del art. 16. La residencia se valora por separado para cada miembro de la unidad familiar.
art. 16, apdos. 14–16, CIRS (año de salida) — Sigue siendo residente durante todo el año de salida si ese año pasó más de 183 días en Portugal y, tras marcharse, obtiene rentas que habrían tributado sin exención de haber seguido siendo residente, salvo que demuestre que esas rentas tributan, por razón de su residencia, en un impuesto sobre la renta similar en otro Estado de la UE/EEE o, en otro lugar, a un tipo de al menos el 60 % del tipo portugués. También es residente todo el año si vuelve a ser residente en el año siguiente a aquel en que perdió la residencia.
art. 15 CIRS — Los residentes tributan por todas sus rentas, incluidas las obtenidas en el extranjero; los no residentes, solo por las obtenidas en Portugal. En un año de residencia parcial, cada condición se aplica a su propio período.
art. 18, apdo. 1, letras a), h), l), CIRS — Son rentas de fuente portuguesa, entre otras, los rendimientos del trabajo realizado en Portugal o pagados por una entidad residente o con establecimiento permanente en Portugal, las rentas y ganancias de inmuebles portugueses y las pensiones pagadas por entidades portuguesas.
art. 71, apdos. 1, 4 y 17, CIRS — Retención liberatoria: 25 % sobre los rendimientos del trabajo, de actividades empresariales y profesionales y las pensiones obtenidos en Portugal por no residentes; 28 % sobre la mayoría de las rentas del capital pagadas por entidades portuguesas; 35 % cuando las rentas se abonan en cuentas de terceros no identificados o intervienen territorios de baja tributación incluidos en la lista.
art. 19, apdos. 1, 3–8 y 15, Lei Geral Tributária (LGT) — Su domicilio fiscal es el lugar de su residencia habitual; debe comunicarse a la Administración tributaria y el cambio no produce efectos hasta que se comunica. El cambio de situación de residencia debe comunicarse en 60 días. Los residentes en el extranjero (y los residentes ausentes más de seis meses) deben nombrar un representante fiscal residente en Portugal; es opcional en los casos UE/EEE y no es necesario si se adhiere al servicio de notificaciones electrónicas (Morada Única Digital / notificaciones del Portal das Finanças).
art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España si permanece más de 183 días en territorio español durante el año natural. Las ausencias esporádicas se computan como días en España, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país (con un certificado de residencia).
art. 9.1.b) LIRPF — Es residente en España si radica en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Basta con que se cumpla uno de los criterios.
art. 9.1, último párrafo, LIRPF — Presunción que admite prueba en contrario: es residente en España si residen habitualmente en España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de usted.
art. 4.2 del Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 — Persona física residente en ambos Estados: a) se la considera residente solo del Estado en que tenga una vivienda permanente a su disposición; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o si no tiene vivienda permanente en ninguno de los Estados, solo del Estado en que more habitualmente; c) si mora habitualmente en ambos o en ninguno, solo del Estado del que sea nacional; d) si es nacional de ambos o de ninguno, las autoridades competentes resuelven de común acuerdo.
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Días de permanencia = días acreditados + días entre dos presencias acreditadas + ausencias esporádicas; el umbral se alcanza a partir del día 184; la intención es irrelevante.
art. 23 del Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 — Ambos Estados aplican el método de imputación ordinaria: España (apdo. 1.a) deduce el impuesto portugués y Portugal (apdo. 2.a) deduce el impuesto español, en ambos casos con el límite del impuesto propio que corresponda a esas rentas; las rentas exentas pueden tenerse en cuenta para el tipo (apdo. 3).
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas al tipo medio efectivo.
art. 15.2 y 15.4 del Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 — Apdo. 2: las remuneraciones de un residente de un Estado por un empleo ejercido en el otro Estado solo tributan en el Estado de residencia si el perceptor no permanece en el otro Estado más de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el período impositivo considerado, las paga un empleador que no es residente del otro Estado y no las soporta un establecimiento permanente del empleador en ese otro Estado. Apdo. 4: los trabajadores fronterizos —con vivienda habitual en un Estado a la que vuelven normalmente cada día— tributan por sus salarios solo en el Estado de residencia.
arts. 18 y 19 del Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 — Art. 18: las pensiones privadas solo tributan en el Estado de residencia; no hay una regla distinta para las pensiones de la Seguridad Social. Art. 19: los sueldos y las pensiones públicos tributan en el Estado pagador, salvo que la persona sea residente y nacional del otro Estado.
arts. 57, apdos. 1 y 6, y 60.1 CIRS; art. 143 CIRS — El IRS se liquida por año natural (art. 143). La declaración anual (Modelo 3) de las rentas del año anterior se presenta por vía electrónica del 1 de abril al 30 de junio (art. 60.1); si tuvo dos situaciones de residencia en el mismo año, presenta una declaración por cada una (art. 57.6).
Ley 35/2006 (LIRPF), arts. 8.2, 9, 12 y 14.3 — El período impositivo es el año natural y no se divide por el cambio de residencia: quien en el año de llegada cumple los criterios del art. 9 es residente todo el año y declara su renta mundial desde el 1 de enero; si no los cumple, es no residente todo el año. En el año de salida, quien todavía es residente declara la renta mundial de todo el año y las rentas pendientes de imputación se incluyen en la última declaración. Los nacionales españoles que trasladan su residencia a un paraíso fiscal siguen siendo contribuyentes del IRPF en el año del cambio y en los cuatro siguientes (art. 8.2).
art. 58-A del Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), introducido por la Lei n.º 82/2023 — Los nuevos residentes que no fueron residentes en Portugal en ninguno de los cinco años anteriores y trabajan en actividades cualificadas incluidas en la lista (enseñanza superior e investigación, empleos cualificados en empresas con beneficios contractuales a la inversión, profesiones altamente cualificadas en empresas cualificadas o exportadoras, personal de I+D, start-ups certificadas, entre otras) pueden tributar al 20 % por los rendimientos netos de las categorías A y B de esas actividades durante 10 años consecutivos desde el año de inscripción como residentes. No está abierto a antiguos beneficiarios del RNH ni del régimen de antiguos residentes; solo puede usarse una vez.
Portaria n.º 352/2024/1, de 23 de diciembre de 2024, art. 2.1 — La solicitud de inscripción en el IFICI debe presentarse hasta el 15 de enero del año siguiente a aquel en que adquirió la residencia; una solicitud tardía produce efectos desde el año de inscripción por el resto del período (art. 58-A.7 EBF).
art. 81, apdos. 1–2 y 4, CIRS — La deducción por impuestos extranjeros se limita al menor de dos importes: el impuesto extranjero sobre la renta pagado o el impuesto portugués sobre esa renta; con convenio fiscal, no más del impuesto que el convenio permite exigir al Estado de la fuente. Beneficiarios del IFICI: los rendimientos extranjeros del trabajo, de actividades empresariales, del capital, de alquileres y las ganancias patrimoniales están exentos, pero cuentan para el tipo.
art. 236, apdos. 3–5, Lei n.º 82/2023 (Presupuesto del Estado para 2024) — régimen transitorio del RNH, reproducido junto al art. 16 CIRS — El régimen de residente no habitual (antiguos apdos. 8–12 del art. 16 CIRS) se derogó desde 2024. Sigue aplicándose por el resto del período de 10 años a quienes ya estaban inscritos, a quienes cumplían los requisitos de residencia a 31/12/2023 y a quienes adquirieron la residencia hasta el 31/12/2024 con alguno de los documentos anteriores a 2024 enumerados (contrato de trabajo, contrato de alquiler, matrícula escolar, visado de residencia, etc.) y solicitaron la inscripción en el RNH; una inscripción tardía solo produce efectos desde el año en que se realiza.
art. 12-A CIRS (régimen de antiguos residentes) — El 50 % de los rendimientos del trabajo y de actividades empresariales queda excluido de tributación durante 5 años, con un límite fijado por el límite superior del primer tramo del art. 68-A CIRS (250.000 EUR; el límite se aplica a quienes adquirieron la residencia desde 2024), para quienes adquieren la residencia según el art. 16.1–2 hasta 2026, no fueron residentes en ninguno de los cinco años anteriores pero sí lo fueron en algún momento anterior y tienen su situación tributaria regularizada. No es compatible con el RNH.
art. 12-B CIRS (IRS Jovem) — Los contribuyentes de hasta 35 años que no sean dependientes pueden optar por una exención parcial de los rendimientos de las categorías A y B durante 10 años de obtención de rentas: 100 % el año 1, 75 % los años 2–4, 50 % los años 5–7, 25 % los años 8–10, con un límite de 55 × IAS. No está abierto a beneficiarios del RNH o del IFICI ni a quienes usan el art. 12-A.
art. 10, apdo. 1, letra k), y apdo. 25 CIRS — Para los criptoactivos que no son valores mobiliarios, la pérdida de la residencia en Portugal se trata como una transmisión onerosa (venta presunta a la salida). Los criptoactivos mantenidos 365 días o más quedan excluidos de las normas sobre ganancias (art. 10.22). El art. 10 no contiene un gravamen de salida comparable sobre acciones u otros bienes de personas físicas.
Ley 35/2006 (LIRPF), art. 95 bis — Impuesto de salida: si fue residente en España al menos 10 de los últimos 15 años y tiene acciones o participaciones por valor superior a 4.000.000 EUR en total, o más del 25 % de una entidad cuyo valor supera 1.000.000 EUR, la ganancia latente tributa como renta del ahorro en el último período de residencia. Si se traslada a otro Estado de la UE/EEE, solo se exige si en 10 años transmite las acciones, se va fuera de la UE/EEE o no presenta la comunicación (Modelo 113).
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), nota de 14/12/2021 sobre la certificación de la residencia fiscal — Desde el 1 de enero de 2022 el certificado de residencia fiscal portugués a efectos de los convenios se solicita en línea en el Portal das Finanças («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») y se expide en el acto; según la AT es el único documento que acredita la residencia portuguesa para aplicar los convenios, y se adjunta al formulario extranjero en lugar de sellarlo.
AEAT: Certificados tributarios de residencia fiscal — ¿Dónde se obtiene? — Se solicita en línea en la sede electrónica de la AEAT con certificado electrónico, DNIe o Cl@ve Móvil, y normalmente se expide en el acto; quien no esté obligado a relacionarse electrónicamente con la AEAT puede pedirlo en una oficina (con cita previa).
Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 y su Protocolo (BOE n.º 266, de 07/11/1995, BOE-A-1995-24001, texto consolidado de 21/06/2022) — Firmado en Madrid el 26/10/1993; en vigor desde el 28/06/1995 y aplicable desde el 01/01/1996; sustituyó al Convenio de 1968. Según el BOE, el Convenio puede verse afectado por el MLI (BOE-A-2021-21097); el MLI no cambia el art. 4.2 para las personas físicas.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo son de fuente española cuando derivan de una actividad desarrollada en España.
AEAT: plazo para presentar la declaración censal (modelo 030, tres meses) — El cambio de domicilio fiscal, también al extranjero, se comunica a la AEAT en el plazo de tres meses (modelo 030); solo se puede tener un domicilio fiscal.
arts. 11.1 y 11.3.a), 12 y 13 del Reglamento (CE) n.º 883/2004 — Una persona está sujeta a la legislación de un solo Estado miembro, en principio la del Estado en que ejerce su actividad por cuenta ajena o propia. El trabajador desplazado por un empleador que ejerce normalmente su actividad en el Estado de envío y el trabajador por cuenta propia que trabaja temporalmente en otro Estado siguen sujetos al primer Estado si la duración previsible del trabajo no excede de 24 meses. Si se trabaja en dos o más Estados, es competente, entre otros, el Estado de residencia si en él se ejerce una parte sustancial de la actividad. El Reglamento se aplica también en el EEE y en Suiza.
art. 4.2.d) y art. 25 del Convenio entre España y Portugal de 26/10/1993 — Si la persona es nacional de ambos Estados o de ninguno, las autoridades competentes de España y Portugal deciden su residencia de común acuerdo (procedimiento amistoso del art. 25).
art. 68 CIRS (tipos generales) — Escala progresiva del IRS; el texto vigente fue modificado por última vez por el Decreto-Lei n.º 212/2026, de 4 de noviembre de 2026 (tipos del 12,2 % al 48 %); además se aplica un recargo de solidaridad del 2,5 % (80.000–250.000 EUR) y del 5 % (por encima de 250.000 EUR) (art. 68-A).
art. 72, apdo. 1, letras b)–c), apdos. 2 y 6, CIRS — Tipos especiales fijos: 28 % sobre otras rentas de no residentes no sujetas a retención y sobre las ganancias netas en valores; 25 % sobre los alquileres de vivienda; 25 % sobre las rentas de no residentes imputables a un establecimiento permanente portugués y sobre sus rendimientos del trabajo y pensiones no sujetos a retención. Los residentes pueden optar por sumar la mayoría de estas rentas a sus demás rentas.
art. 4.2.a) del Convenio entre Portugal y España — Una persona física residente de ambos Estados se considera residente solo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.2.b) del Convenio entre Portugal y España — Si no puede determinarse el Estado en el que tiene su centro de intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considera residente solo del Estado donde viva habitualmente.
art. 4.2.c) y d) del Convenio entre Portugal y España — Si vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno, se considera residente solo del Estado del que sea nacional (c); si es nacional de ambos Estados o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo (d).

Jurisprudencia

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), Sección de lo Contencioso Tributario, 01219/21.6BEPRT, 30/01/2025 — El domicilio fiscal (art. 19 LGT) y la residencia fiscal a efectos del IRS son conceptos distintos. Una contribuyente que por error presentó su declaración de 2019 como residente en Portugal pudo desvirtuar su propia declaración: los documentos fiscales brasileños mostraban que ella y su marido vivían en Brasil, de modo que no se cumplían los criterios de los 183 días ni de la vivienda, y se anuló la liquidación de sus rentas brasileñas.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), Sección de lo Contencioso Tributario, 443/20.3BELRA, 27/11/2025 — El art. 16.1.b) CIRS exige, además de una vivienda, la intención actual de mantenerla como residencia habitual, es decir, el lugar donde la persona vive normalmente y tiene el centro de sus intereses familiares, sociales, profesionales y económicos. Un contribuyente que conservaba el mismo piso en Portugal y volvía a él tras cada breve ausencia en el extranjero era residente; un certificado de residencia extranjero expedido más tarde no probaba nada sobre los años anteriores, y la carga de probar la no residencia recaía en el contribuyente.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), arbitraje tributario, 226/2023-T, 02/01/2024 — Un entrenador de fútbol cuyo contrato en China comenzó el 1 de agosto de 2016, tras 213 días en Portugal (sin que se probara una salida anterior), siguió siendo residente durante todo 2016 según el art. 16, apdos. 14–15, CIRS, porque el impuesto chino sobre sus rentas posteriores era inferior al 60 % del impuesto portugués. Para 2017, ser propietario de una vivienda en Portugal en la que vivía su familia no le convertía en residente sin la intención actual de ocuparla como residencia habitual (la residencia se valora por persona, art. 16.5); se anuló la liquidación de 2017.
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), RG 00/04045/2020 (reiterado en RG 00/04812/2020, de 25.04.2023), 28/03/2023 — La permanencia del art. 9.1.a) LIRPF comprende los días acreditados, los días «presuntos» entre dos presencias acreditadas y las ausencias esporádicas; un día cuenta entero, sin un número mínimo de horas; el umbral es de 184 días.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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