Residencia fiscal en Brasil y residencia en España

Brasil no tiene un único criterio de días. Es residente desde el día de llegada si va a vivir allí de forma permanente o con un visado temporal para trabajar con contrato de trabajo; con otro visado temporal, desde el día en que completa 184 días (seguidos o no) dentro de los 12 meses siguientes a la llegada. Brasil divide el año: la residencia empieza en una fecha concreta y termina el día de la salida definitiva, y quien se va sin la comunicación de salida definitiva sigue siendo residente los primeros 12 meses en el extranjero. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción), y no divide el año. La doble residencia la resuelve el art. 4.2 del Convenio entre España y Brasil de 1974.

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Cuándo es usted residente fiscal en Brasil

Brasil no tiene un único umbral de días para todos: la residencia depende de si vive en Brasil de forma permanente, con qué visado entró y con qué finalidad y, en las estancias temporales, de 184 días dentro de 12 meses. La residencia empieza en una fecha concreta (el día de llegada o el día 184) y termina el día de la salida definitiva, por lo que el año se divide en períodos.

En las estancias temporales el umbral es de 184 días (más de 183) de estancia, seguidos o no, dentro de los 12 meses siguientes al día de llegada. Si en 12 meses no se completan 184 días, el nuevo período de 12 meses empieza con la siguiente entrada. Pasa a ser residente desde el día en que completa 184 días, no desde el inicio del año.

La salida definitiva con comunicación (Comunicação de Saída Definitiva do País) le convierte en no residente desde el día de la salida. Sin comunicación, igual que en la salida temporal, sigue siendo residente durante los primeros 12 meses consecutivos en el extranjero y pasa a ser no residente desde el día siguiente.

Reside de forma permanente en Brasil: es residente fiscal en Brasil (art. 2 IN SRF nº 208/2002) y paga el impuesto sobre la renta (IRPF) por su renta mundial. El extranjero con visado permanente o el nacional brasileño que vuelve para vivir definitivamente es residente desde el día de llegada. La residencia permanente se valora por los hechos: dónde vive, dónde están su familia, su trabajo y su patrimonio.
Entró con visado temporal para trabajar con un contrato de trabajo en Brasil (o celebró ese contrato durante su estancia): es residente fiscal en Brasil desde el día de llegada (desde el día de celebración del contrato), con independencia del número de días (art. 2 IN SRF nº 208/2002, art. 17 RIR/2018), y paga el IRPF por su renta mundial.
Permaneció en Brasil más de 183 días (seguidos o no) dentro de 12 meses: es residente fiscal en Brasil desde el día en que completó 184 días (art. 2 IN SRF nº 208/2002; según el art. 17, II RIR/2018, la tributación como residente abarca las rentas desde el día siguiente a la conclusión de ese período); desde esa fecha Brasil grava su renta mundial y, antes, solo las rentas de fuente brasileña como rentas de no residente.
Trabaja en el extranjero por cuenta ajena en un organismo público brasileño: sigue siendo residente fiscal en Brasil con independencia de los días pasados en Brasil (art. 2 IN SRF nº 208/2002, arts. 15 y 37 RIR/2018). No se incluyen los empleados de empresas públicas ni el personal local de las embajadas.
Salió definitivamente de Brasil en el año seleccionado: hasta el día de la salida era residente fiscal en Brasil y, desde ese día, es no residente si presentó la comunicación de salida definitiva antes de que termine febrero del año siguiente. Por el período de residencia se presenta la Declaração de Saída Definitiva do País; las rentas de fuente brasileña posteriores a la salida tributan mediante retención en la fuente (art. 14 RIR/2018).
Salió sin presentar la comunicación de salida definitiva, o temporalmente, y aún no se han cumplido 12 meses consecutivos en el extranjero: en el año seleccionado sigue siendo residente fiscal en Brasil y paga el IRPF por su renta mundial (art. 2 IN SRF nº 208/2002, art. 14 § 3 RIR/2018). Si se fue definitivamente, presente la comunicación de salida definitiva antes de que termine febrero del año siguiente: así será no residente desde el día de la salida.
Salió sin presentar la comunicación de salida definitiva, o temporalmente, y los 12 meses consecutivos en el extranjero se cumplieron en el año seleccionado: hasta ese día era residente fiscal en Brasil y, desde el día siguiente, es no residente (art. 3 IN SRF nº 208/2002, art. 14 § 3 RIR/2018). Presente la Comunicação de Saída Definitiva do País hasta el último día de febrero del año siguiente y, por el período de residencia, la Declaração de Saída Definitiva do País (P&R IRPF 2026, pregunta 117).

Cuándo es usted no residente

Salió definitivamente de Brasil antes del inicio del año seleccionado y presentó la comunicación de salida definitiva: no es residente fiscal en Brasil (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brasil solo grava las rentas de fuente brasileña, mediante retención en la fuente (salarios y servicios, 25 %; la mayoría de las demás rentas, 15 %; dividendos desde 2026, 10 %). Si vuelve con intención de vivir en Brasil, vuelve a ser residente desde el día de llegada.
Salió sin comunicación, o temporalmente, y los 12 meses consecutivos en el extranjero se cumplieron antes del inicio del año seleccionado: no es residente fiscal en Brasil (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brasil solo grava las rentas de fuente brasileña, mediante retención en la fuente. Si no presentó la Declaração de Saída Definitiva do País del año de salida, puede hacerlo más tarde (dentro de cinco años), con recargo.
Estuvo en Brasil temporalmente, no completó 184 días dentro de 12 meses y no tiene contrato de trabajo en Brasil, visado permanente ni autorización de residencia: no es residente fiscal en Brasil (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brasil solo grava las rentas de fuente brasileña, mediante retención en la fuente (salarios y servicios, 25 %; la mayoría de las demás rentas, 15 %; dividendos desde 2026, 10 %).
No vivió ni permaneció en Brasil: no es residente fiscal en Brasil (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brasil solo puede gravar las rentas de fuente brasileña, mediante retención en la fuente.

Dónde la legislación vigente en Brasil choca con las normas españolas

Colisión: residencia en Brasil mientras su vivienda o sus intereses están en España. Brasil le considera residente por residir allí de forma permanente, por un visado para trabajar, por 184 días dentro de 12 meses o durante los primeros 12 meses tras salir sin comunicación; España, por más de 183 días del año natural, por el núcleo principal de sus intereses económicos o por la presunción familiar (art. 9.1 LIRPF). Decide el art. 4.2 del Convenio de 1974: vivienda permanente solo en un Estado → residente de ese Estado; vivienda en ambos → centro de intereses vitales; después, el lugar donde vive de manera habitual, la nacionalidad y el común acuerdo de las autoridades competentes (art. 25).

Qué más conviene saber

Brasil cuenta 184 días dentro de los 12 meses siguientes a la entrada y divide el año. En las estancias temporales Brasil cuenta 184 días dentro de los 12 meses siguientes al día de llegada, no en el año natural: una estancia de julio a febrero puede hacerle residente ya en el año siguiente. Pasa a ser residente desde el día 184 y, con un visado para trabajar con contrato de trabajo, desde el día de llegada. España exige más de 183 días en el año natural, suma las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país y determina la residencia para todo el año, por lo que los resultados de los dos Estados pueden no coincidir.
Salir de Brasil: comunicación antes de que termine febrero. Para que Brasil le considere no residente desde el día de la salida, presente la Comunicação de Saída Definitiva do País antes del último día de febrero del año siguiente y, después, la Declaração de Saída Definitiva do País por el período de residencia. Sin comunicación, Brasil le considera residente durante los primeros 12 meses en el extranjero y grava su renta mundial durante ese tiempo, lo que puede coincidir con su residencia en España. Comunique la salida a los pagadores brasileños de sus rentas (banco, empleador, fondo de pensiones) para que retengan a los tipos de no residentes.
Salario por el trabajo en Brasil. El salario por el trabajo realizado en Brasil es renta de fuente brasileña; a los no residentes en Brasil se les retiene el 25 %. Si según el Convenio es residente en España, Brasil no puede gravarlo cuando se cumplen a la vez las condiciones del art. 15.2: no más de 183 días en Brasil en el año natural, un empleador que no es residente en Brasil y una remuneración que no soporta un establecimiento permanente o una base fija del empleador en Brasil. España grava su renta mundial y deduce el impuesto brasileño con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas (art. 23.1 del Convenio; art. 80 LIRPF).
Doble imposición: deducción en ambos Estados y exención de los dividendos. Si según el Convenio es residente en España, España deduce el impuesto pagado en Brasil por las rentas que Brasil puede gravar, con el límite de la cuota española correspondiente; por los intereses y cánones, el impuesto brasileño se considera pagado al 20 % y al 25 % (art. 23.1–2 del Convenio; art. 80 LIRPF), y los dividendos brasileños están exentos en España, aunque cuentan para el tipo (art. 23.3). Si es residente en Brasil, Brasil deduce el impuesto español dentro del límite del impuesto brasileño sobre esa renta (art. 23.1; art. 115 RIR/2018) y exime los dividendos españoles (art. 23.4); sin convenio, Brasil solo deduce el impuesto extranjero si hay reciprocidad, por lo que el Convenio es aquí decisivo. El impuesto exigido en contra del Convenio puede discutirse en el procedimiento amistoso (art. 25).
Servicios profesionales: decide quién paga, no los días. El Convenio tiene una regla poco habitual para los servicios profesionales y demás actividades independientes: tributan solo en el Estado de residencia, salvo que los pague una sociedad residente en el otro Estado o un establecimiento permanente situado en él; entonces el Estado del pagador también puede gravarlos (art. 14), sin un criterio de días ni de base fija. Si reside en España y factura a clientes brasileños, Brasil puede retener impuesto (los servicios técnicos tributan al 15 % para no residentes), y España lo deduce con el límite de la cuota española (art. 23.1; art. 80 LIRPF).
Pensiones y función pública. Las pensiones por un empleo anterior tributan solo en el Estado de residencia hasta 3.000 dólares de EE. UU. por año natural; el exceso puede gravarse también en el Estado de la fuente (art. 18 del Convenio). Las pensiones de la Seguridad Social tributan solo en el Estado de residencia del perceptor (art. 19.4): una pensión del INSS brasileño de un residente en España tributa solo en España, y una pensión de la Seguridad Social española de un residente en Brasil, solo en Brasil. Los sueldos y las pensiones de la función pública tributan en el Estado que los paga, con excepciones para los nacionales del Estado de residencia (art. 19).
Rentas españolas de un residente en Brasil: pago mensual y 15 % sobre las inversiones. El residente en Brasil declara las rentas del extranjero, aunque no las transfiera a Brasil. El salario, la pensión o el alquiler procedentes de España se pagan cada mes (carnê-leão) según la escala progresiva y se computan en la declaración anual. Los rendimientos de inversiones financieras en el extranjero tributan al 15 % en la declaración anual (Lei nº 14.754/2023); los dividendos de sociedades españolas están exentos en Brasil según el art. 23.4 del Convenio. El beneficio de una sociedad extranjera controlada en una jurisdicción de tributación favorecida o con rentas mayoritariamente pasivas tributa cada año, aunque no se reparta. El impuesto español se deduce con el límite del impuesto brasileño sobre esa renta, sin traslado a otros años.
Reforma de 2026: impuesto cero hasta R$ 5.000 e impuesto mínimo para las rentas altas. Desde 2026 el impuesto sobre la renta del residente se reduce de forma que es cero si la renta gravable no supera R$ 5.000 al mes (la reducción desaparece gradualmente hasta R$ 7.350). Al mismo tiempo, si la renta total supera R$ 600.000 al año se aplica un impuesto mínimo —hasta el 10 % con R$ 1.200.000 o más—, que tiene en cuenta los dividendos y otras rentas exentas; los dividendos que superen R$ 50.000 al mes de una misma sociedad soportan una retención del 10 %. Los dividendos pagados a no residentes tributan desde 2026 al 10 %.
Si se traslada de Brasil a España: el régimen de impatriados. Si adquiere la residencia fiscal en España al desplazarse a territorio español y no fue residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores, puede optar por tributar por el IRNR en el año del cambio y en los cinco siguientes (art. 93 LIRPF), por ejemplo, por un contrato de trabajo, incluido el teletrabajo, o por ser administrador. Antes de optar, confirme cómo acreditará su residencia en España a efectos del Convenio con Brasil.
Si deja España para residir en Brasil: el impuesto de salida español. Si fue residente en España al menos 10 de los 15 últimos períodos impositivos y sus acciones o participaciones valen en total más de 4.000.000 euros (o más de 1.000.000 euros con una participación superior al 25 %), al perder la residencia española tributa por la ganancia latente (art. 95 bis LIRPF). Brasil no es un Estado de la UE/EEE, por lo que no se aplica el régimen especial para esos traslados; la ley prevé aplazamientos, entre otros, por traslados temporales por trabajo.
Si el Convenio le hace residente en Brasil, España solo grava sus rentas españolas. Si el art. 4.2 del Convenio le atribuye la residencia en Brasil, España solo puede gravar las rentas que el Convenio le permite gravar como Estado de la fuente: por ejemplo, los alquileres de un inmueble situado en España, el salario de los días trabajados en España por encima de los límites del art. 15.2 o un sueldo o una pensión públicos españoles (art. 19). Esas rentas se declaran en el IRNR, y Brasil deduce el impuesto español (art. 23). Presente a la Agencia Tributaria el certificado de residencia fiscal brasileño y comunique su nuevo domicilio fiscal (modelo 030).
Certificados de residencia y documentos. Para aplicar en España los tipos o exenciones del Convenio como residente en Brasil, aporte un certificado de residencia fiscal expedido por la Receita Federal; tiene validez de un año. Para aplicarlo en Brasil como residente en España, pida el certificado de residencia fiscal a la Agencia Tributaria. Para relacionarse con la Administración tributaria brasileña necesita un número de CPF.
Qué Convenio se aplica: el de 1974. Se aplica el Convenio entre España y Brasil firmado en Brasilia el 14 de noviembre de 1974, en vigor desde el 3 de diciembre de 1975 y aplicable desde el 1 de enero de 1976, sin protocolos de modificación. Brasil ha firmado el MLI, pero no lo ha ratificado, así que en 2026 no lo modifica. Desempate de la residencia: art. 4.2; servicios profesionales: art. 14 (Estado del pagador); salario: art. 15.2 (183 días en el año natural); pensiones: arts. 18 y 19.4; función pública: art. 19; eliminación de la doble imposición: art. 23 (deducción, con tipos presuntos para intereses y cánones y exención de dividendos); procedimiento amistoso: art. 25.
Nacional de ambos Estados: acuerdo amistoso. Si tiene la nacionalidad española y la brasileña y las reglas anteriores del art. 4.2 no resuelven su caso, las autoridades competentes de España y Brasil resuelven su residencia de común acuerdo (art. 4.2.d; procedimiento del art. 25).

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.2): Convenio entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, con Protocolo, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (España: Instrumento de Ratificación, BOE núm. 314, de 31 de diciembre de 1975, BOE-A-1975-26928; Brasil: Decreto n.º 76.975/1976). Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Brasil

Receita Federal: Administración tributaria brasileña; expide el certificado de residencia fiscal brasileño
IRPF: impuesto brasileño sobre la renta de las personas físicas; los residentes tributan por su renta mundial
carnê-leão: pago mensual del impuesto por las rentas del extranjero sin retención en Brasil
Comunicação de Saída Definitiva do País: comunicación de la salida definitiva: se presenta antes de que termine febrero del año siguiente
Declaração de Saída Definitiva do País: declaración por el período de residencia del año de salida
CPF: número de identificación fiscal brasileño de las personas físicas

Preguntas

Trabajo unos meses en Brasil para mi empleador español. ¿Pago impuesto en Brasil?

No, si según el Convenio es residente en España y se cumplen a la vez las condiciones del art. 15.2: no más de 183 días en Brasil en el año natural, un empleador que no es residente en Brasil y un salario que no soporta un establecimiento permanente o una base fija suyos en Brasil. En otro caso, a los no residentes se les retiene el 25 % y España deduce el impuesto brasileño (art. 23).

Facturo servicios profesionales a una empresa brasileña desde España. ¿Puede Brasil gravarlos?

Sí: según el art. 14 del Convenio, los servicios profesionales pagados por una sociedad residente en Brasil o por un establecimiento permanente situado allí pueden gravarse también en Brasil, sin criterio de días. España deduce el impuesto brasileño con el límite de la cuota española correspondiente.

Cobro una pensión del INSS brasileño y vivo en España. ¿Dónde tributa?

Según el art. 19.4 del Convenio, las pensiones de la Seguridad Social tributan solo en el Estado de residencia: en España. Además, el Supremo Tribunal Federal declaró inconstitucional la retención brasileña del 25 % sobre las pensiones pagadas a personas que viven en el extranjero (Tema 1.174).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

art. 2 IN SRF nº 208/2002 (residente no Brasil) — Es residente en Brasil la persona que: reside de forma permanente en Brasil; salió del país para trabajar por cuenta ajena en organismos públicos brasileños en el extranjero; entró con visado permanente, desde el día de llegada; entró con visado temporal para trabajar con un contrato de trabajo (o como médico becario del programa Mais Médicos), desde el día de llegada; entró con otro visado temporal, desde el día en que completa 184 días de estancia (seguidos o no) en un período de 12 meses, o desde el día en que obtiene el visado permanente o un contrato de trabajo, si es anterior; el nacional brasileño que era no residente y vuelve con intención de quedarse, desde el día de llegada; quien sale temporal o definitivamente sin presentar la comunicación de salida definitiva, durante los primeros 12 meses consecutivos de ausencia.
art. 3 IN SRF nº 208/2002 (não residente) — Es no residente la persona que no reside de forma permanente en Brasil y no está en los supuestos del art. 2; quien sale definitivamente, desde el día de la salida (la comunicación de salida definitiva es obligatoria); quien salió temporalmente, desde el día siguiente a aquel en que se cumplen 12 meses consecutivos en el extranjero; quien entró con visado temporal y permanece hasta 183 días (seguidos o no) en un período de 12 meses; el empleado de un organismo público extranjero en Brasil. Si no se completan 184 días en 12 meses, el nuevo período de 12 meses se cuenta desde la siguiente entrada.
arts. 16–17 RIR/2018 (Decreto nº 9.580/2018); art. 12 Lei nº 9.718/1998 — Quien tiene visado permanente tributa como residente desde el día de llegada (art. 16). Quien tiene visado temporal tributa como residente desde el día de llegada si viene a trabajar con un contrato de trabajo, o desde el día siguiente a aquel en que su estancia supera 183 días (seguidos o no) en un período de 12 meses; hasta entonces, sus rentas tributan como rentas de no residente (art. 17).
art. 14 RIR/2018 (Lei nº 3.470/1958, art. 17) — El residente que sale definitivamente en un año natural presenta la Declaração de Saída Definitiva do País por las rentas del 1 de enero al día anterior a la salida; las rentas posteriores a la salida tributan mediante retención en la fuente como rentas de no residente. Quien se fue sin esa declaración tributa como residente durante los primeros 12 meses de ausencia y, desde el mes 13, como no residente.
arts. 9, 11, 11-A IN SRF nº 208/2002; art. 16 IN RFB nº 2.312/2026 (Perguntas e Respostas IRPF 2026, preguntas 114–126) — La comunicación de salida definitiva (Comunicação de Saída Definitiva do País) se presenta hasta el último día de febrero del año siguiente —después de ese plazo ya no puede presentarse—; la Declaração de Saída Definitiva do País, en el plazo de la declaración anual (por las salidas de 2025, hasta el 29.05.2026), y el impuesto se paga en un solo pago en ese mismo plazo. Recargo por presentación tardía: R$ 165,74 o el 1 % del impuesto por cada mes, con un máximo del 20 %. El antiguo residente debe comunicar la fecha de salida a todos los pagadores brasileños de sus rentas.
art. 47 (VII), arts. 118–120 RIR/2018; arts. 2–6 Lei nº 14.754/2023 — El residente tributa por las rentas obtenidas en el extranjero, se transfieran o no a Brasil. Salarios, pensiones y alquileres del extranjero: pago mensual obligatorio (carnê-leão) según la escala, que se computa en la declaración anual. Rendimientos de inversiones financieras en el extranjero y dividendos de sociedades extranjeras: 15 % en la declaración anual (desde 2024); beneficio de una sociedad extranjera controlada en una jurisdicción de tributación favorecida o con menos del 60 % de rentas activas: cada año a 31 de diciembre.
arts. 15, 37 RIR/2018 — Los residentes que trabajan en el extranjero para organismos públicos brasileños y cobran en moneda extranjera tributan como residentes; en la base se incluye el 25 % de lo percibido.
arts. 741, 744–746, 760, 763, 765, 767 RIR/2018; art. 7 Lei nº 9.779/1999 — Las rentas de fuente brasileña de los no residentes tributan en la fuente: 25 %, salarios y otros rendimientos del trabajo y de servicios (art. 746); 15 %, tipo general (art. 744), intereses (art. 760), alquileres de inmuebles en Brasil, deducidos los gastos justificados (art. 763), servicios técnicos y administrativos (art. 765), cánones (art. 767); 25 % para residentes en jurisdicciones de tributación favorecida; ganancias patrimoniales por bienes situados en Brasil, a los tipos de los residentes, 15–22,5 % (art. 745).
art. 10 §§ 4–5, art. 10-A Lei nº 9.249/1995 (en la redacción de la Lei nº 15.270/2025) — Desde el 01.01.2026, los beneficios y dividendos pagados al extranjero tributan en la fuente al 10 % (salvo los beneficios de períodos hasta 2025 inclusive cuyo reparto se aprobó antes del 31.12.2025); a elección del perceptor cabe un crédito si el tipo efectivo del impuesto de la sociedad más ese 10 % supera el tipo nominal (en general, 34 %).
art. 9.1 Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días en el año natural en territorio español (se computan las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país), o quien tiene en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que reside en España quien tiene aquí a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores dependientes. Basta un criterio.
art. 4.2 del Convenio entre España y Brasil (1974) — Persona física residente en ambos Estados: a) se la considera residente del Estado en que tenga una vivienda permanente a su disposición; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o si no tiene vivienda permanente en ninguno de los Estados, del Estado donde viva de manera habitual; c) si vive de manera habitual en ambos o en ninguno, del Estado del que sea nacional; d) si es nacional de ambos o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo.
art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España si permanece más de 183 días en territorio español durante el año natural. Las ausencias esporádicas se computan como días en España, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país (con un certificado de residencia).
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Días de permanencia = días acreditados + días entre dos presencias acreditadas + ausencias esporádicas; el umbral se alcanza a partir del día 184; la intención es irrelevante.
Ley 35/2006 (LIRPF), arts. 8.2, 9, 12 y 14.3 — El período impositivo es el año natural y no se divide por el cambio de residencia: quien en el año de llegada cumple los criterios del art. 9 es residente todo el año y declara su renta mundial desde el 1 de enero; si no los cumple, es no residente todo el año. En el año de salida, quien todavía es residente declara la renta mundial de todo el año y las rentas pendientes de imputación se incluyen en la última declaración. Los nacionales españoles que trasladan su residencia a un paraíso fiscal siguen siendo contribuyentes del IRPF en el año del cambio y en los cuatro siguientes (art. 8.2).
art. 15.2 del Convenio entre España y Brasil (1974) — Las remuneraciones de un residente de un Estado por un empleo ejercido en el otro Estado solo tributan en el primero si el perceptor no permanece en el otro Estado más de 183 días en total en el curso del año natural, las paga un empleador que no es residente del otro Estado y no las soporta un establecimiento permanente o una base fija del empleador en el otro Estado.
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas al tipo medio efectivo.
art. 23 del Convenio entre España y Brasil (1974) (eliminación de la doble imposición) — Cada Estado (art. 23.1) deduce el impuesto sobre la renta pagado en el otro Estado, con el límite de su propio impuesto correspondiente a esas rentas; a efectos de la deducción, el impuesto sobre intereses y cánones se considera siempre pagado al 20 % y al 25 % (art. 23.2). España exime con progresividad los dividendos brasileños (art. 23.3); Brasil exime los dividendos españoles (art. 23.4).
art. 115 RIR/2018; art. 4 Lei nº 14.754/2023 — El impuesto extranjero sobre la renta solo se deduce del impuesto brasileño si lo prevé un tratado internacional con el Estado de la fuente o si este concede reciprocidad respecto de las rentas de Brasil; con el límite del aumento del impuesto brasileño derivado de incluir esa renta; para las rentas de la Lei 14.754/2023 la deducción no aplicada no se traslada a otros años.
art. 25 del Convenio entre España y Brasil (1974) (procedimiento amistoso) — El residente que considere que las medidas de uno o ambos Estados implican o pueden implicar una imposición no conforme con el Convenio puede, con independencia de los recursos internos, someter su caso a la autoridad competente del Estado del que es residente (el texto no fija plazo).
art. 14 del Convenio entre España y Brasil (1974); Protocolo, apdo. 6 — Las rentas de un residente de un Estado por servicios profesionales u otras actividades independientes solo tributan en ese Estado, salvo que las pague un establecimiento permanente situado en el otro Estado o una sociedad residente en él: entonces pueden gravarse también en el otro Estado. No hay un criterio de días. Según el Protocolo, se aplica también cuando las actividades las ejerce una sociedad.
arts. 18 y 19 del Convenio entre España y Brasil (1974) — Art. 18: las pensiones por un empleo anterior pagadas a un residente de un Estado solo tributan en ese Estado hasta 3.000 dólares de EE. UU. por año natural; el exceso puede gravarse en ambos Estados; las anualidades, solo en el Estado de residencia. Art. 19: los sueldos y las pensiones públicos tributan en el Estado que los paga; las pensiones públicas, solo en el Estado de residencia si el beneficiario es nacional de él; las pensiones de la Seguridad Social pagadas a un residente del otro Estado solo tributan en ese Estado de residencia (art. 19.4).
Lei nº 15.191/2025 (escala mensual); arts. 3-A, 11-A Lei nº 9.250/1995 (en la redacción de la Lei nº 15.270/2025) — Escala mensual desde 2026: hasta R$ 2.428,80, sin impuesto; después, 7,5 %, 15 % y 22,5 %; por encima de R$ 4.664,68, 27,5 %. Desde 2026 el impuesto se reduce de forma que es cero si la renta gravable no supera R$ 5.000 al mes; la reducción desaparece gradualmente hasta R$ 7.350 al mes (en cómputo anual, R$ 60.000 y R$ 88.200).
arts. 6-A, 16-A, 16-B Lei nº 9.250/1995 (en la redacción de la Lei nº 15.270/2025) — Desde 2026, impuesto mínimo para las personas con una renta total superior a R$ 600.000 al año: el tipo crece linealmente hasta el 10 % con una renta de R$ 1.200.000 o más; la base incluye también las rentas exentas y los dividendos (salvo las ganancias patrimoniales, los intereses de cuentas de ahorro y determinados valores bonificados); se le resta el impuesto sobre la renta pagado y el impuesto de sociedades mediante un «redutor». Dividendos superiores a R$ 50.000 al mes de una misma sociedad a un mismo residente: retención del 10 %.
art. 93 LIRPF (régimen especial para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, conocido como «Ley Beckham»), modificado con efectos desde el 1 de enero de 2023 por la disposición final 3.5 de la Ley 28/2022 — Quien adquiere la residencia fiscal en España por desplazarse a territorio español puede optar por tributar por el IRNR en el año del cambio y en los cinco siguientes, si no fue residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores y el desplazamiento se debe, entre otros, a un contrato de trabajo (incluido el teletrabajo realizado exclusivamente por medios telemáticos), a la condición de administrador o a una actividad emprendedora o profesional altamente cualificada. Todos los rendimientos del trabajo obtenidos durante el régimen se entienden obtenidos en España; las demás rentas solo tributan si son de fuente española; la base distinta de la del ahorro tributa al 24 % hasta 600.000 EUR y al 47 % por encima.
art. 95 bis LIRPF (ganancias patrimoniales por cambio de residencia) — Quien pierde la residencia fiscal en España tras haberla tenido al menos 10 de los 15 últimos períodos impositivos tributa por la diferencia positiva entre el valor de mercado y el valor de adquisición de sus acciones o participaciones, si su valor total supera 4.000.000 euros, o si la participación es superior al 25 % y su valor supera 1.000.000 euros. Hay aplazamiento por traslado temporal por trabajo o a un país con convenio con intercambio de información, y un régimen especial para traslados dentro de la UE/EEE.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo son de fuente española cuando derivan de una actividad desarrollada en España.
AEAT: plazo para presentar la declaración censal (modelo 030, tres meses) — El cambio de domicilio fiscal, también al extranjero, se comunica a la AEAT en el plazo de tres meses (modelo 030); solo se puede tener un domicilio fiscal.
AEAT — Declaración del IRNR sin establecimiento permanente: documentación — Para aplicar la exención o el tipo reducido de un convenio se aporta un certificado de residencia fiscal expedido por la autoridad fiscal del país de residencia, en el sentido del convenio; tiene validez de un año desde su expedición.
AEAT: Certificados tributarios de residencia fiscal — ¿Dónde se obtiene? — Se solicita en línea en la sede electrónica de la AEAT con certificado electrónico, DNIe o Cl@ve Móvil, y normalmente se expide en el acto; quien no esté obligado a relacionarse electrónicamente con la AEAT puede pedirlo en una oficina (con cita previa).
Convenio entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (BOE núm. 314, de 31/12/1975, BOE-A-1975-26928) — En vigor desde el 03/12/1975, fecha del canje de ratificaciones (art. 29); surte efecto desde el 01/01/1976. Texto consolidado del BOE sin modificaciones. Brasil ha firmado el MLI (20/10/2025), pero no lo ha ratificado: en 2026 el MLI no modifica el Convenio; en todo caso, el art. 4 del MLI no afecta a las personas físicas.
arts. 10–12 del Convenio entre España y Brasil (1974); cartas de 17 y 26.02.2003 (Resolución de 22.09.2003, BOE-A-2003-18257) — Brasil limita la retención en la fuente para los residentes en España: dividendos, 15 % (art. 10.2; por la cláusula de nación más favorecida del Protocolo, 10 % para una sociedad española con al menos el 25 %, según las cartas de 2003); intereses, 15 % (10 % para determinados préstamos de entidades financieras de al menos 10 años para equipos; los préstamos públicos están exentos); cánones, 10 % por derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas y 15 % en los demás casos (12,5 % para determinados cánones por nación más favorecida); los pagos por servicios y asistencia técnica se tratan como cánones, salvo los servicios profesionales vinculados a la cualificación de una persona (art. 14). El residente en Brasil deduce el impuesto pagado en España. Aplicable desde el 01.01.1976.
art. 4.2.a) del Convenio entre España y Brasil (1974) — Una persona física residente de ambos Estados se considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.2.b) del Convenio entre España y Brasil (1974) — Si no puede determinarse el Estado en el que tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considera residente del Estado donde viva de manera habitual.
art. 4.2.c) y d) del Convenio entre España y Brasil (1974) — Si vive de manera habitual en ambos Estados o en ninguno, se considera residente del Estado del que sea nacional (c); si es nacional de ambos Estados o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo (d).
art. 23 del Convenio entre España y Brasil (1974) — Cada Estado (art. 23.1) deduce el impuesto sobre la renta pagado en el otro Estado, con el límite de su propio impuesto correspondiente a esas rentas; a efectos de la deducción, el impuesto sobre intereses y cánones se considera siempre pagado al 20 % y al 25 % (art. 23.2). España exime con progresividad los dividendos brasileños (art. 23.3); Brasil exime los dividendos españoles (art. 23.4).

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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