Residencia fiscal en Ucrania y residencia en España

Ucrania aplica una cascada: vivienda en Ucrania; con vivienda en ambos países, centro de intereses vitales (bastan la familia o el registro como FOP en Ucrania); después, 183 días o más en el año; por último, la nacionalidad. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). Entre España y Ucrania sigue aplicándose el Convenio con la URSS de 1985 (el firmado en 2020 no ha entrado en vigor), cuyo art. 1.3 resuelve la doble residencia: vivienda permanente, centro de intereses vitales, residencia habitual, nacionalidad y acuerdo entre las autoridades competentes.

Compruebe su situación: España y Ucrania

Gratis, sin registro, unos 3 minutos. Conclusión según la Ley del IRPF (art. 9 LIRPF), comparada con la legislación vigente en Ucrania y el convenio para evitar la doble imposición.

Cuándo es usted residente fiscal en Ucrania

El primer criterio es si usted tiene lugar de residencia (vivienda) en Ucrania.

Si su única vivienda está en Ucrania, usted es residente de Ucrania. Si tiene vivienda en ambos países, decide el centro de intereses vitales. La ley ucraniana se refiere a una vivienda en cualquier Estado extranjero; esta herramienta pregunta por una vivienda en España.

Usted no tiene vivienda en Ucrania. Si no tiene vivienda en ningún sitio, decide el número de días pasados en Ucrania.

El Código Tributario menciona dos indicios suficientes del centro de intereses vitales: dónde vive su familia y dónde está usted registrado como empresario.

FOP (fizychna osoba-pidpryiemets) es el registro ucraniano de empresario individual, equivalente aproximado al autónomo.

Se comparan sus vínculos personales y económicos con cada país.

183 días o más: residente. Menos: decide la nacionalidad.

La condición es «suficiente pero no exclusiva»: la administración tributaria también puede valorar otros vínculos.

Comprobamos sus días en Ucrania: en la práctica, la administración tributaria y los tribunales se basan en los datos de cruce de fronteras.

Según el Código Tributario los criterios se aplican de forma sucesiva, y los 183 días solo cuentan si no puede determinarse la vivienda o el centro de intereses (Segundo Tribunal Administrativo de Apelación, asunto 520/23643/24). Al mismo tiempo, el Tribunal Supremo, en el asunto 461/1800/17, consideró residente a un extranjero que había pasado más de 183 días en Ucrania.

Comprobamos sus días en Ucrania: en la práctica, la administración tributaria y los tribunales se basan en los datos de cruce de fronteras.

Su única vivienda está en Ucrania: es usted residente fiscal en Ucrania.
Su familia vive de forma permanente en Ucrania: condición suficiente para situar en Ucrania el centro de intereses vitales.
Está registrado como empresario individual (FOP) en Ucrania: condición suficiente para situar en Ucrania el centro de intereses vitales.
Ha declarado Ucrania como su lugar principal de residencia: fundamento suficiente para considerarle residente.
Su centro de intereses vitales está en Ucrania.
Ha pasado 183 días o más en Ucrania: es usted residente fiscal en Ucrania.
Los criterios anteriores no dieron respuesta; como ciudadano de Ucrania, se le considera residente de Ucrania.

Cuándo es usted no residente

Su centro de intereses vitales está en España; según el Código Tributario, probablemente no es usted residente de Ucrania.
No tiene vivienda en Ucrania, pero sí en España: según el Código Tributario, probablemente no es usted residente de Ucrania.
Los criterios anteriores no dieron respuesta y usted no es ciudadano de Ucrania: probablemente no es residente de Ucrania.
No tiene vivienda en Ucrania, pero sí en España, por lo que según el Código Tributario probablemente es usted no residente. Pero ha pasado 183 días o más en Ucrania: la administración tributaria puede considerarle residente y usted tendría que rebatirlo con documentos.
Su centro de intereses vitales está en España, por lo que según el Código Tributario probablemente es usted no residente. Pero ha pasado 183 días o más en Ucrania: la administración tributaria puede considerarle residente y usted tendría que rebatirlo con documentos.

Dónde la legislación vigente en Ucrania choca con las normas españolas

Colisión: Ucrania y España le consideran residente a la vez. Ucrania aplica la cascada del Código Tributario (vivienda → centro de intereses vitales → 183 días o más → nacionalidad); la familia o el registro como FOP en Ucrania bastan para situar allí el centro de intereses vitales. España le considera residente si permanece más de 183 días en el año natural, si tiene en España el núcleo principal de sus actividades o intereses económicos o, como presunción que admite prueba en contrario, si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (art. 9.1 LIRPF). En caso de doble residencia decide el art. 1.3 del Convenio de 1985 con la URSS, que sigue aplicándose a Ucrania: vivienda permanente → centro de intereses vitales → residencia habitual → nacionalidad → acuerdo de las autoridades competentes. En Ucrania el Convenio prevalece sobre el Código Tributario; en España, un certificado de residencia ucraniano traslada a la Administración la carga de probar su residencia en España.
Colisión: un FOP ucraniano basta para Ucrania, no para el Convenio. Según el Código Tributario, el registro como empresario individual (FOP) basta para situar en Ucrania su centro de intereses vitales: Ucrania le considera residente aunque viva en España con su familia. Para el Convenio, el FOP es solo un elemento más: si únicamente tiene vivienda permanente en España, es residente de España; si la tiene en ambos Estados, el centro de intereses vitales se valora con el conjunto de vínculos personales y económicos. La DGT lo ha aplicado así: para un FOP que se trasladó a España con su familia en 2022, todos los días en España cuentan y la doble residencia se resuelve con el art. 1.3 del Convenio (V0442-23); en cambio, un residente en España con los vínculos en Ucrania fue considerado residente de Ucrania (V1975-15).

Qué más conviene saber

183 días o más en Ucrania con la vivienda en España. Según el Código Tributario, los 183 días solo cuentan si no puede determinarse la vivienda o el centro de intereses (Segundo Tribunal Administrativo de Apelación, 520/23643/24); pero el Tribunal Supremo consideró residente a un ciudadano polaco que había pasado 340 días en Ucrania en un año, según los datos fronterizos (461/1800/17). Si tiene vivienda y familia en España pero pasa mucho tiempo en Ucrania, reúna pruebas de sus vínculos con España y, en caso de litigio, invoque el art. 1.3 del Convenio. Recuerde que en España las ausencias esporádicas cuentan como días en España salvo que acredite su residencia fiscal en otro país.
Cómo elimina España la doble imposición de las rentas ucranianas. Si es residente de España según el Convenio, declara en el IRPF sus rentas mundiales. El Convenio de 1985 no fija el método: cada Estado aplica su legislación (art. 16). España aplica la deducción por doble imposición internacional del art. 80 LIRPF: resta el impuesto pagado en Ucrania sobre las rentas que el Convenio permite gravar allí (por ejemplo, el sueldo por un trabajo realizado en Ucrania fuera de los límites del art. 12, o el beneficio de un establecimiento permanente en Ucrania), con el límite de la cuota española que corresponde a esas rentas. Solo se deduce un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF; no hemos encontrado criterio de la DGT sobre el impuesto único ni sobre la contribución militar ucraniana.
Residente de Ucrania que trabaja en España: 183 días en el año fiscal. Si es residente de Ucrania según el Convenio, España puede gravar el sueldo por un trabajo realizado físicamente en España, salvo que se cumplan tres condiciones: estancia en España de 183 días como máximo durante el año fiscal considerado (no un periodo cualquiera de doce meses), empleador no residente en España y remuneración no soportada por un establecimiento permanente en España (art. 12.1). Si España grava, tributa como no residente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR). Ucrania imputa el impuesto español con el límite del impuesto ucraniano, previa presentación de un certificado legalizado del impuesto pagado (ap. 13.5 CTU).
Trabajo en Ucrania sin ser residente allí: 183 días en el año fiscal. Si no es residente de Ucrania (o el Convenio le atribuye la residencia a España), el sueldo por un trabajo realizado en Ucrania solo tributa en España si permanece en Ucrania 183 días como máximo durante el año fiscal considerado, el empleador no es residente de Ucrania y la remuneración no la soporta un establecimiento permanente del empleador en Ucrania (art. 12.1). En otro caso Ucrania grava ese sueldo y España deduce el impuesto ucraniano con el límite del art. 80 LIRPF. Los sueldos por obras de construcción o montaje que no constituyen establecimiento permanente (hasta 12 meses) están exentos en Ucrania (art. 12.2.a).
Dobles nacionales hispano-ucranianos: el Código Tributario deniega la imputación del impuesto extranjero. El Código Tributario dispone que el ciudadano de Ucrania que también tiene otra nacionalidad se considera, a efectos del impuesto sobre la renta, ciudadano de Ucrania sin derecho a imputar el impuesto pagado en el extranjero en virtud del Código o de los tratados internacionales de Ucrania. A diferencia de otros convenios, el de 1985 no impone un método de eliminación de la doble imposición: remite a la legislación de cada Estado (art. 16). Por eso no está claro que el Convenio permita a un doble nacional residente en Ucrania exigir la imputación del impuesto español, aunque los convenios prevalecen sobre el Código Tributario (ap. 3.2 CTU; Tribunal Supremo, 160/1061/19). No hemos encontrado resoluciones sobre este conflicto; solicite una consulta tributaria individual antes de contar con la imputación.
Imputación del impuesto español en Ucrania: hace falta un certificado. Como residente de Ucrania, declara todas sus rentas extranjeras en la declaración anual (a más tardar el 1 de mayo del año siguiente; el impuesto se paga a más tardar el 1 de agosto). El impuesto pagado en España solo se imputa con el límite del impuesto ucraniano sobre esa renta y con un documento de la Agencia Tributaria española que acredite el impuesto pagado y la base, legalizado (apostilla) salvo que un tratado disponga otra cosa. El Tribunal Supremo ha confirmado que una renta gravada en el extranjero conforme a un convenio no puede gravarse de nuevo en Ucrania (803/737/17). No hemos encontrado una indicación oficial ucraniana sobre qué documento de la AEAT se acepta.
Contribución militar e impuesto único ucranianos ante el Convenio y el art. 80 LIRPF. Por la parte ucraniana, el Convenio comprende el impuesto sobre la renta de los ciudadanos y los impuestos de naturaleza idéntica o análoga establecidos después de su firma (art. 2). El impuesto único (régimen simplificado, desde 1998) y la contribución militar (desde 2014; 5 % desde el 01/12/2024) son posteriores a 1985, y no hemos encontrado una posición oficial española sobre si están comprendidos. Para un residente de España esto importa: el art. 80 LIRPF solo permite deducir un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF. Según las autoridades fiscales ucranianas (fuentes secundarias), la contribución militar no está cubierta por los convenios: una exención convencional del impuesto sobre la renta ucraniano no exime de ella.
FOP con impuesto único y residencia en España. Un FOP del grupo 3 paga el impuesto único del 5 % de la cifra de negocios (3 % con IVA), una contribución militar del 1 % y la contribución social única (ЄСВ); tipos según una fuente secundaria. Si es residente de España según el Convenio y no tiene establecimiento permanente en Ucrania, el beneficio de su actividad solo tributa en España (art. 5), aunque Ucrania siga cobrando el impuesto único. España elimina la doble imposición según su legislación (art. 16) y solo deduce un impuesto idéntico o análogo al IRPF (art. 80 LIRPF). No hay criterio de la DGT sobre el impuesto único: cuente con que no se deducirá.
Pensiones y funciones públicas: el Convenio no tiene artículo de pensiones. El Convenio de 1985 no contiene un artículo específico sobre pensiones: las pensiones privadas se rigen por la cláusula de otras rentas y solo tributan en el Estado de residencia del perceptor (art. 14). Las remuneraciones, incluidas las pensiones, pagadas por un Estado por funciones públicas tributan en ese Estado, salvo que el perceptor sea nacional y residente del otro Estado (art. 13). No hemos verificado cómo se califican las pensiones del Fondo de Pensiones de Ucrania; consulte antes de declarar.
Seguridad Social: Convenio bilateral entre España y Ucrania. El Reglamento (CE) n.º 883/2004 no se aplica a Ucrania, pero existe un Convenio bilateral de Seguridad Social entre España y Ucrania, hecho en Madrid el 07/10/1996. Por regla general cotiza solo en el Estado donde trabaja (art. 6.1). El trabajador enviado temporalmente por su empresa al otro Estado, y el trabajador por cuenta propia que se desplaza, siguen sujetos a la legislación del Estado de origen hasta dos años, prorrogables otros dos con el consentimiento de la autoridad del otro Estado (art. 7); el desplazamiento se acredita con un certificado solicitado antes de salir. Las cotizaciones sociales no se rigen por el convenio fiscal.
Protección temporal en España y residencia fiscal. El art. 9.1 LIRPF no contiene una excepción para los beneficiarios de protección temporal: se aplican los criterios generales (más de 183 días en el año natural, núcleo de actividades o intereses económicos en España, presunción familiar). La única excepción legal al cómputo de días es la de las estancias temporales derivadas de acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas. La DGT computó todos los días en España de un ucraniano llegado en marzo de 2022 (V0442-23). Si Ucrania también le considera residente, decide el art. 1.3 del Convenio. En caso de duda, puede formular una consulta vinculante a la DGT.
Acreditar la residencia: certificados español y ucraniano. Para aplicar el Convenio en Ucrania como residente de España necesita un certificado de residencia fiscal en España a efectos del Convenio, expedido por la Agencia Tributaria, apostillado y traducido, que cubra el periodo en que se pagó la renta. Un residente de Ucrania (también un FOP) puede obtener del Servicio Tributario Estatal un certificado de residencia ucraniana, incluso para años pasados; en España, ese certificado traslada a la Administración la carga de probar que usted reside en España (TEAC). Los tribunales ucranianos no declaran la no residencia en un procedimiento autónomo: la situación se decide en un litigio concreto con la administración tributaria (véanse las posiciones jurisprudenciales).
Convenio aplicable: el de 1985 con la URSS. Entre España y Ucrania sigue aplicándose, por sucesión, el Convenio entre España y la URSS firmado en Madrid el 01/03/1985. El nuevo Convenio entre España y Ucrania, firmado el 10/09/2020, no ha entrado en vigor. Residencia: art. 1.3; trabajo dependiente: art. 12 (183 días durante el año fiscal); funciones públicas: art. 13; eliminación de la doble imposición: art. 16, según la legislación de cada Estado (en España, el art. 80 LIRPF).

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 1.3): Convenio entre España y la Unión de Repúblicas Socialistas Soviéticas para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio (01.03.1985), aplicable a Ucrania. Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Ucrania

податковий резидент: residente fiscal según el Código Tributario de Ucrania; tributa por sus rentas mundiales
місце проживання: lugar de residencia: vivienda en Ucrania, primer criterio de la cascada
центр життєвих інтересів: centro de intereses vitales; según el Código Tributario bastan la familia o el registro como FOP en Ucrania
ФОП: persona física empresario (FOP), registro ucraniano equivalente aproximado al autónomo
військовий збір: contribución militar del 5 % que se suma al impuesto sobre la renta del 18 % (desde el 01/12/2024)
ДПС: Servicio Tributario Estatal de Ucrania; expide el certificado de residencia ucraniano, también para años pasados

Preguntas

Tengo un FOP en Ucrania y vivo en España con mi familia. ¿Dónde soy residente?

Según el Código Tributario, el registro como FOP basta para situar en Ucrania su centro de intereses vitales, por lo que Ucrania le considera residente. Para el Convenio, el FOP es solo un elemento más: si únicamente tiene vivienda permanente en España, es residente de España; si la tiene en ambos Estados, el centro de intereses vitales se valora con el conjunto de vínculos personales y económicos (art. 1.3; DGT, V0442-23).

¿Cómo evita España la doble imposición de mis rentas ucranianas?

El Convenio de 1985 no fija el método: cada Estado aplica su legislación (art. 16). España aplica el art. 80 LIRPF y resta el impuesto pagado en Ucrania sobre las rentas que el Convenio permite gravar allí, con el límite de la cuota española correspondiente. Solo se deduce un impuesto idéntico o análogo al IRPF; no hay criterio de la DGT sobre el impuesto único ni sobre la contribución militar ucranianos.

Tengo protección temporal en España. ¿Cuentan mis días para la residencia fiscal española?

Sí: el art. 9.1 LIRPF no contiene una excepción para los beneficiarios de protección temporal, y la DGT computó todos los días en España de un ucraniano llegado en marzo de 2022 (V0442-23). Si Ucrania también le considera residente, decide el art. 1.3 del Convenio; en caso de duda, puede formular una consulta vinculante a la DGT.

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU) — Es residente la persona física que tiene su lugar de residencia (domicilio) en Ucrania.
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU), párr. 2 — Si la persona también tiene lugar de residencia en un Estado extranjero, es residente si tiene un lugar de residencia permanente en Ucrania; si también tiene un lugar de residencia permanente en el Estado extranjero, es residente si sus vínculos personales o económicos son más estrechos con Ucrania (centro de intereses vitales).
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU), párr. 3 — Si no puede determinarse el centro de intereses vitales, o la persona no tiene lugar de residencia permanente en ninguno de los dos Estados, es residente si permanece en Ucrania al menos 183 días (incluidos los días de llegada y de salida) durante uno o varios periodos del año fiscal.
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU), párr. 6 — Es condición suficiente (aunque no exclusiva) para situar el centro de intereses vitales el lugar de residencia permanente de los miembros de la familia de la persona o su registro como empresario.
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU), penúltimo párr. — Es fundamento suficiente para considerar residente a una persona que ella misma determine Ucrania como su lugar principal de residencia, o su registro como trabajador por cuenta propia.
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 del Código Tributario de Ucrania (CTU), párr. 4 — Si la residencia no puede determinarse con las reglas anteriores, la persona es residente si es ciudadano de Ucrania.
Base de conocimientos de la administración tributaria ucraniana (ZIR), categoría 135.06 — Un FOP puede obtener un certificado de residencia fiscal ucraniana para cualquier año pasado (Orden del Ministerio de Finanzas n.º 248, de 19/08/2022).
art. 9.1 Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días en el año natural en territorio español (se computan las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país), o quien tiene en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que reside en España quien tiene aquí a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores dependientes. Basta un criterio.
art. 1.3 del Convenio entre España y la URSS (Madrid, 01/03/1985), aplicable a Ucrania — Persona residente de ambos Estados: a) es residente del Estado donde tenga una vivienda permanente; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o no tiene vivienda permanente en ninguno, del Estado donde viva habitualmente; c) después, la nacionalidad; d) en otro caso, acuerdo de las autoridades competentes.
DGT, consulta vinculante V0442-23 (27/02/2023) — Empresario individual ucraniano (FOP) que se trasladó a España en marzo de 2022 con su esposa y su hijo y trabaja para clientes ucranianos: se computan todos los días de estancia en España; con más de 183 días en 2022 es contribuyente del IRPF; la doble residencia se resuelve con el art. 1.3 del Convenio de 1985 con la URSS.
DGT, consulta vinculante V1975-15 (24/06/2015) — Residente en España registrado como empresario en Ucrania: la renta se rige por el art. 5 del Convenio; en caso de doble residencia decide el centro de intereses vitales y, con los vínculos situados en Ucrania, la persona es residente de Ucrania.
art. 16 del Convenio de 1985 — Cada Estado elimina la doble imposición de sus residentes de acuerdo con su propia legislación: el Convenio no fija el método.
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF pagado sobre rentas obtenidas en el extranjero, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas según el tipo medio efectivo.
art. 2 del Convenio de 1985 (impuestos comprendidos) — Por la parte soviética (hoy ucraniana), el impuesto sobre la renta de los ciudadanos; el Convenio se aplica también a los impuestos de naturaleza idéntica o análoga que se establezcan después de su firma.
art. 12.1, párrafo segundo, del Convenio de 1985 — El sueldo por un trabajo realizado en el otro Estado solo tributa en el Estado de residencia si la estancia en el otro Estado no excede de 183 días durante el año fiscal considerado, el empleador no es residente de ese otro Estado y la remuneración no la soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga allí.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España cuando derivan de una actividad personal desarrollada en territorio español.
ГУ ДПС у Тернопільській області, «Іноземні доходи: правила декларування та оподаткування» (лютий 2026) — довідка іноземного податкового органу про суму сплаченого податку, належним чином легалізована, якщо інше не передбачено міжнародними договорами (п. 13.5 ст. 13 ПКУ) — Para imputar el impuesto pagado en el extranjero, el contribuyente debe obtener de la autoridad extranjera que lo recauda un certificado del importe pagado y de la base o el objeto de imposición; el certificado debe estar legalizado, salvo que un tratado internacional de Ucrania disponga otra cosa.
subap. 162.1.2 CTU — El no residente solo tributa por sus rentas de fuente ucraniana.
subap. c) del ap. 14.1.213 del art. 14 CTU (regla de la doble nacionalidad) — El ciudadano de Ucrania que también tiene la nacionalidad de otro país se considera, a efectos de este impuesto, ciudadano de Ucrania sin derecho a imputar los impuestos pagados en el extranjero (citado en un folleto del Servicio Tributario Estatal, junio de 2024).
Servicio Tributario Estatal de Ucrania, región de Ternópil: folleto sobre rentas extranjeras (febrero de 2026) — Las rentas extranjeras de los residentes tributan al 18 % de impuesto sobre la renta más el 5 % de contribución militar; la declaración anual vence el 1 de mayo del año siguiente y el pago el 1 de agosto; la imputación exige un certificado de la autoridad fiscal extranjera, debidamente legalizado salvo que un convenio disponga otra cosa, y no puede superar el impuesto ucraniano.
ap. 16-1 de la subsección 10 de la sección XX CTU (contribución militar) — Gobierno de Ucrania, 25/12/2024: sueldos, alquileres, premios, intereses de depósitos y otras rentas de las personas físicas están sujetos a una contribución militar del 5 % desde el 01/12/2024.
Servicio Tributario Estatal, región de Transcarpatia; carta de la dirección del Servicio Fiscal en Kiev de 11/10/2016 n.º 6603/М/26-15-13-04-14 (FUENTES SECUNDARIAS: buhplatforma.com.ua) — La exención convencional del impuesto sobre la renta no exime de la contribución militar; el impuesto extranjero no se imputa contra ella.
ДПС, ЗІР — «Спрощена система оподаткування (єдиний податок)»: третя група — 3 % доходу у разі сплати ПДВ, 5 % у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (п. 293.3 ПКУ); «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): 1 % доходів для платників єдиного податку третьої групи — Grupo 3 del impuesto único: 3 % de los ingresos con IVA, 5 % sin IVA; contribución militar del 1 % de los ingresos, trimestral; ЄСВ mensual (Buhplatforma, 28/05/2025).
arts. 2, 5 y 16 del Convenio de 1985 — El Convenio comprende también los impuestos posteriores de naturaleza idéntica o análoga; los beneficios empresariales solo tributan en el otro Estado si se obtienen por medio de un establecimiento permanente situado allí; la doble imposición se elimina según la legislación de cada Estado.
arts. 13 y 14 del Convenio de 1985 — Art. 13: remuneraciones y pensiones por funciones públicas, en el Estado pagador salvo nacionales residentes del otro Estado. Art. 14: las rentas no mencionadas en otros artículos solo tributan en el Estado de residencia.
Convenio de Seguridad Social entre el Reino de España y Ucrania, hecho en Madrid el 07/10/1996 (BOE núm. 81, de 04/04/1998), arts. 6.1 y 7 — Art. 6.1: los trabajadores quedan sujetos exclusivamente a la legislación de la Parte en cuyo territorio ejercen su actividad. Art. 7: el trabajador desplazado temporalmente por su empresa al otro Estado, y el trabajador por cuenta propia, siguen sujetos a la legislación del Estado de origen si la duración previsible no excede de dos años; prórroga de otros dos años con el consentimiento de la autoridad competente del otro Estado.
art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente quien permanece más de 183 días en el año natural en España; se computan las ausencias esporádicas salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país; no se computan las estancias temporales consecuencia de acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
Ministerio de Hacienda: relación de convenios para evitar la doble imposición en vigor — Para Ucrania se aplica el Convenio de 1985 con la URSS; el nuevo Convenio con Ucrania de 10/09/2020 no ha entrado en vigor.
Convenio entre el Reino de España y la URSS para evitar la doble imposición (Madrid, 01/03/1985), BOE-A-1986-25055 — Texto del Convenio aplicado a Ucrania por sucesión: residencia (art. 1.3), trabajo (art. 12), funciones públicas (art. 13), otras rentas (art. 14), eliminación de la doble imposición (art. 16).
arts. 162, 167, 170 y 179 CTU
ДПС, ЗІР — «Податок на доходи фізичних осіб» (таблиця ставок): іноземні доходи — 18 %; дивіденди, нараховані нерезидентами, — 9 %; та «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): іноземні доходи — 5 % — Rentas extranjeras: impuesto sobre la renta del 18 %, dividendos de no residentes 9 %, contribución militar 5 %; imputación del impuesto extranjero solo si lo prevé un convenio para evitar la doble imposición.
art. 1.3.a) del Convenio — La persona se considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente; si la tiene en ambos, residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 1.3.b) del Convenio — Si no puede determinarse el centro de intereses vitales, o no tiene vivienda permanente en ninguno de los Estados: residente del Estado donde viva habitualmente.
art. 1.3.c) y d) del Convenio — A continuación, la nacionalidad; si la persona es nacional de ambos Estados o de ninguno, el caso lo resuelven las autoridades competentes de común acuerdo.

Jurisprudencia

Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Civil), 760/12263/23, 31/10/2024 — Un extranjero que vive de forma permanente en Ucrania con su familia desde 2004, con permiso de residencia permanente y domicilio registrado, es residente de Ucrania; el tribunal aplicó, entre otros, el ap. 14.1.213 CTU.
Segundo Tribunal Administrativo de Apelación (Ucrania), 520/23643/24, 17/04/2025 — Si la vivienda y el centro de intereses vitales de la persona están en el extranjero (EAU), la presencia en Ucrania de al menos 183 días «no es condición para considerar [a la persona] residente de Ucrania»: los criterios se aplican de forma sucesiva.
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 461/1800/17, 03/06/2021 — Un ciudadano polaco que, según los datos aduaneros, pasó 340 días en Ucrania en un año (más de 183) fue considerado residente de Ucrania; los tribunales inferiores erraron al declararlo no residente. Los días de presencia se establecieron con los registros de cruce de fronteras.
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 1840/2871/18, 09/07/2019 — Los criterios de residencia del ap. 14.1.213 CTU «no se limitan a la nacionalidad o al lugar de residencia de la persona»; «la mera nacionalidad de otro Estado no acredita la condición de no residente». Una vez que la administración tributaria aporta pruebas, la persona debe rebatirlas y acreditar con documentos su condición de no residente.
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 160/1061/19, 12/02/2020 — Un convenio para evitar la doble imposición prevalece sobre el Código Tributario (ap. 3.2 CTU).
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), doctrina, RG 00/00146/2021 (reiterada en RG 00/00133/2021, de 18/12/2023), 22/02/2024 — El certificado de residencia expedido por otro país no obliga a España a considerar automáticamente no residente a la persona, pero traslada a la Administración española la carga de probar la residencia en España; sin certificado, la carga de la prueba recae en el contribuyente.
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 803/737/17, 17/06/2021 — Las rentas de un residente de Ucrania obtenidas y gravadas en Polonia no pueden volver a gravarse en Ucrania en contra del art. 24 del Convenio entre Ucrania y Polonia; el tribunal recordó además el procedimiento de imputación del impuesto extranjero (art. 13 y ap. 170.11 CTU).
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 440/10892/21, 03/08/2023 — Se denegaron los beneficios del convenio porque el certificado de residencia no cubría el periodo en que se percibió la renta.
Tribunal Supremo de Ucrania (Tribunal de Casación Administrativa), 620/7208/24, 18/03/2026 — Para aplicar un convenio en el momento del pago basta un certificado de residencia debidamente legalizado (apostilla) y traducido conforme a la legislación ucraniana.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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