Residencia fiscal en los Países Bajos y residencia en España

Los Países Bajos no tienen una prueba de días: la residencia depende de los hechos, es decir, de un vínculo personal duradero con el país (vivienda, familia, trabajo, dónde pasa su tiempo), que no tiene por qué ser más fuerte que su vínculo con España. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). La doble residencia la resuelve el art. 4.3 del Convenio entre España y los Países Bajos de 1971 (el art. 4.2 se refiere al personal diplomático y consular): vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y acuerdo amistoso.

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Cuándo es usted residente fiscal en los Países Bajos

Los Países Bajos no tienen una prueba de días: la residencia depende de los hechos, es decir, de si tiene un vínculo personal duradero con el país (vivienda, familia, trabajo, dónde pasa su tiempo). Ese vínculo no tiene por qué ser más fuerte que su vínculo con España.

Una vivienda en los Países Bajos junto con familia, trabajo o la mayor parte de su tiempo allí es un vínculo personal duradero: probablemente es residente en los Países Bajos y tributa por su renta mundial.
No tiene vivienda en los Países Bajos, pero pasó allí la mayor parte del año: es un argumento fuerte, aunque no decisivo, a favor de la residencia neerlandesa; deben ponderarse todas las circunstancias.

Cuándo es usted no residente

Tiene una vivienda en los Países Bajos, pero sin familia, trabajo ni la mayor parte de su tiempo allí el vínculo duradero es dudoso: lo más probable es que no sea residente, aunque la administración tributaria puede verlo de otro modo. Como residente en España (Estado de la UE) puede solicitar la condición de no residente cualificado si al menos el 90 % de su renta tributa en los Países Bajos; entonces obtiene deducciones y créditos fiscales como un residente.
Sin vivienda ni una estancia significativa en los Países Bajos: es no residente. El sueldo por trabajo realizado en los Países Bajos tributa allí (con sujeción al art. 16 del Convenio España–Países Bajos). Como residente en España (Estado de la UE) puede solicitar la condición de no residente cualificado si al menos el 90 % de su renta tributa en los Países Bajos.

Dónde la legislación vigente en los Países Bajos choca con las normas españolas

Doble residencia: los Países Bajos no cuentan días ni comparan vínculos. A los Países Bajos les basta un vínculo personal duradero con el país, que no tiene por qué ser más fuerte que su vínculo con España (Hoge Raad, BZ6824); por eso la doble residencia es frecuente. España le considera residente con más de 183 días en el año natural, con el núcleo de sus intereses económicos en España o, por presunción, con su cónyuge e hijos menores en España. La residencia a efectos del Convenio la decide su art. 4(3): vivienda permanente → centro de intereses vitales → estancia habitual → nacionalidad → acuerdo amistoso. Para hacer valer la residencia española, pida a la Agencia Tributaria un certificado de residencia fiscal a efectos del Convenio.
Familia en los Países Bajos. Si tiene vivienda permanente en ambos Estados, el art. 4(3)(a) del Convenio atiende al centro de intereses vitales, y una familia que vive en los Países Bajos lo desplaza hacia allí (así lo resolvió el Tribunal de Apelación de La Haya en un caso con la vivienda y la esposa en los Países Bajos). Para España, la familia en los Países Bajos hace decaer la presunción del art. 9.1 LIRPF, pero puede seguir siendo residente en España por los días o por el núcleo de sus intereses económicos.

Qué más conviene saber

Qué convenio se aplica: el Convenio España–Países Bajos de 1971. Se aplica el convenio firmado en Madrid el 16 de junio de 1971, en vigor desde el 20 de septiembre de 1972, que no ha sido modificado por ningún protocolo ni por el Convenio Multilateral (MLI). La regla de desempate está en el art. 4(3) (el art. 4(2) se refiere al personal diplomático y consular): vivienda permanente; con vivienda en ambos Estados, centro de intereses vitales; si este no puede determinarse o no tiene vivienda permanente en ninguno, estancia habitual; después, nacionalidad y acuerdo entre las autoridades competentes. Trabajo dependiente: art. 16 (183 días durante el año fiscal); pensiones: art. 19; eliminación de la doble imposición: art. 25 (ambos Estados eximen con progresividad, con imputación para dividendos, intereses y cánones).
Trabajar en los Países Bajos siendo residente en España: 183 días durante el año fiscal (art. 16(2)). Si es residente de España a efectos del Convenio, los Países Bajos solo pueden gravar el sueldo por el trabajo realizado físicamente allí si permanece en los Países Bajos más de 183 días durante el año fiscal, si el empleador es residente en los Países Bajos o si un establecimiento permanente o base fija neerlandeses soportan el sueldo (art. 16(2)). Con un empleador neerlandés, por tanto, desde el primer día. Si los Países Bajos pueden gravar el sueldo, España no lo grava, pero lo tiene en cuenta para calcular el tipo de sus demás rentas (exención con progresividad, art. 25(3)): declárelo en su IRPF como renta exenta con progresividad.
Es residente en España: exención con progresividad, imputación para dividendos, intereses y cánones. Como residente en España tributa en el IRPF por su renta mundial, pero, según el art. 25(3)–(4) del Convenio, España exime las rentas que los Países Bajos pueden gravar (por ejemplo, sueldos por trabajo en los Países Bajos, inmuebles neerlandeses, un negocio con establecimiento permanente allí) y solo las tiene en cuenta para el tipo. Para los dividendos, intereses y cánones neerlandeses, España deduce el impuesto neerlandés pagado (como máximo, el límite del Convenio: 15 % para dividendos, 10 % para intereses y 6 % para cánones), con el límite de la cuota española correspondiente.
Es residente en los Países Bajos y tiene rentas en España. Si el Convenio le atribuye la residencia en los Países Bajos, España solo grava sus rentas obtenidas en España (IRNR), con los límites del Convenio: por ejemplo, el sueldo por trabajo realizado en España o el alquiler de un inmueble español. Los Países Bajos incluyen esas rentas en la base y reducen el impuesto neerlandés en la parte proporcional (exención con progresividad, art. 25(1)–(2)); para los dividendos, intereses y cánones españoles deducen el impuesto español con límite. Como residente en otro Estado de la UE, en el IRNR se le aplica el tipo general del 19 %.
Pensiones privadas: solo en el Estado de residencia; pensiones públicas: en el Estado pagador. Según el art. 19 del Convenio, las pensiones por un empleo anterior tributan solo en el Estado de residencia: un residente en España con una pensión de empresa neerlandesa tributa por ella solo en España. El Convenio no tiene una regla especial para las pensiones de seguridad social; las rentas no mencionadas tributan solo en el Estado de residencia (art. 23). Las remuneraciones y pensiones públicas (por servicios prestados al Estado) pueden gravarse en el Estado pagador, sin excepción para los nacionales del otro Estado, y el Estado de residencia las exime (art. 20(1)).
Condición de no residente cualificado para los residentes en España. Si no es residente en los Países Bajos pero al menos el 90 % de su renta tributa allí (por ejemplo, si trabaja allí para un empleador neerlandés y vive en España), como residente en España (Estado de la UE) puede solicitar la condición de no residente cualificado (kwalificerende buitenlandse belastingplichtige) y obtener deducciones y créditos fiscales como un residente.
Año del traslado: los Países Bajos dividen el año (declaración M), España no. Los Países Bajos le consideran residente desde la fecha de llegada (o hasta la fecha de salida) y en ese año presenta una declaración M. España, en cambio, determina la residencia para todo el año natural: si en el año del traslado pasa en España más de 183 días o mantiene aquí el núcleo de sus intereses económicos, es residente en España todo el año. Para el periodo de doble residencia decide el art. 4(3) del Convenio.
Regla del 30 % (27 % desde 2027). Si un empleador neerlandés le contrata desde España (en los 24 meses anteriores vivió más de 16 meses a más de 150 km de la frontera neerlandesa) y cumple la norma salarial, hasta el 30 % de su sueldo puede pagarse exento durante un máximo de 5 años (límite en 2026: 78.600 €). Desde el 1 de enero de 2027 el máximo baja al 27 % (las reglas iniciadas antes de 2024 conservan el 30 %). Desde la declaración de 2025 ya no puede elegirse la condición de no residente parcial. Es una medida solo neerlandesa: si sigue siendo residente en España, España eximirá el sueldo con progresividad según el Convenio.
Box 3: impuesto sobre un rendimiento presunto del ahorro y las inversiones. Como residente en los Países Bajos, su ahorro e inversiones en todo el mundo entran en el box 3, que grava un rendimiento presunto en lugar de la renta real. Puede acreditar un rendimiento real inferior con la regla de prueba en contrario (desde 2017); se prevé un sistema basado en el rendimiento real a partir de 2028. Los inmuebles situados en España (y sus rentas) los puede gravar España según el Convenio, y los Países Bajos los eximen con progresividad.
Participaciones sustanciales tras el traslado: el art. 14(5) del Convenio. El Convenio permite a cada Estado gravar, durante cinco años desde que su nacional dejó de residir en él, las ganancias por la venta de acciones de una sociedad residente en ese Estado si la participación (sola o con el cónyuge y parientes cercanos) es de al menos un tercio, con más del 7 % del capital desembolsado en manos de la persona sola o con su cónyuge. Si es nacional español (y no neerlandés), se traslada a los Países Bajos y vende una participación de ese tamaño en una sociedad española, España puede seguir gravando la ganancia.
Profesores y estudiantes (arts. 21 y 22). Los profesores que enseñan en una escuela o universidad del otro Estado durante un máximo de dos años solo tributan en su Estado de origen (art. 21). Los estudiantes y personas en prácticas no tributan en el Estado de estancia por las cantidades recibidas del extranjero para su manutención, estudios o formación (art. 22).
Seguridad social: Reglamento (CE) n.º 883/2004. Entre España y los Países Bajos se aplica el Reglamento (CE) n.º 883/2004: en principio cotiza en el país donde trabaja; si su empleador le desplaza temporalmente (hasta 24 meses), sigue en el sistema del país de envío con el formulario A1; si trabaja habitualmente en ambos Estados (por ejemplo, teletrabajando en parte desde España), cotiza en el de residencia si ejerce allí una parte sustancial de su actividad. Las cotizaciones sociales quedan fuera del convenio fiscal.

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.3): Convenio entre el Gobierno del Estado Español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, con Protocolo, hecho en Madrid el 16 de junio de 1971 (BOE núm. 248, de 16 de octubre de 1972, BOE-A-1972-1469; corrección en BOE núm. 67, de 18 de marzo de 2004; Tractatenblad 1971, 144 y 1972, 141). Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en los Países Bajos

fiscaal inwoner: residente fiscal en los Países Bajos, determinado por todos los hechos y circunstancias
duurzame band van persoonlijke aard: vínculo personal duradero con los Países Bajos; no tiene que ser más fuerte que el vínculo con España
kwalificerende buitenlandse belastingplichtige: no residente cualificado: al menos el 90 % de su renta tributa en los Países Bajos; obtiene deducciones y créditos como un residente
aangifte M: declaración del año de llegada o de salida; los Países Bajos dividen ese año
30%-regeling: hasta el 30 % del sueldo exento durante un máximo de 5 años para trabajadores contratados en el extranjero (27 % desde 2027)
box 3: impuesto sobre un rendimiento presunto del ahorro y las inversiones de los residentes

Preguntas

Trabajo en los Países Bajos para un empleador neerlandés y sigo siendo residente en España. ¿Dónde tributa mi sueldo?

En los Países Bajos desde el primer día: según el art. 16(2) del Convenio, pueden gravar el sueldo por el trabajo realizado allí si permanece más de 183 días durante el año fiscal, si el empleador es residente en los Países Bajos o si lo soporta un establecimiento permanente neerlandés. España no lo grava, pero lo tiene en cuenta para calcular el tipo de sus demás rentas (exención con progresividad, art. 25(3)): declárelo en su IRPF como renta exenta.

Mi familia vive en los Países Bajos y yo trabajo en España. ¿Dónde soy residente?

Si tiene vivienda permanente en ambos Estados, el art. 4(3)(a) del Convenio atiende al centro de intereses vitales, y una familia que vive en los Países Bajos lo desplaza hacia allí. Para España, la familia en los Países Bajos hace decaer la presunción del art. 9.1 LIRPF, pero puede seguir siendo residente en España por los días o por el núcleo de sus intereses económicos.

¿Dónde tributa mi pensión de empresa neerlandesa si vivo en España?

Solo en España: según el art. 19 del Convenio, las pensiones por un empleo anterior tributan solo en el Estado de residencia. Las remuneraciones y pensiones públicas por servicios prestados al Estado pueden gravarse en el Estado pagador, sin excepción para los nacionales del otro Estado, y el Estado de residencia las exime (art. 20(1)).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

Art. 4 AWR — Dónde vive una persona se valora según todos los hechos y circunstancias; no hay una prueba fija de días.
Art. 2.1 Wet IB 2001 — Los residentes pagan el impuesto sobre la renta por su renta mundial; los no residentes, solo por las rentas de fuente neerlandesa.
Belastingdienst: fiscaal inwoner van Nederland — Indicios de residencia fiscal en los Países Bajos: pasar la mayor parte del tiempo en una dirección neerlandesa, pareja y familia en los Países Bajos, trabajo allí, seguros, médico de cabecera, hijos escolarizados, afiliación a asociaciones.
Art. 7.8(6) Wet IB 2001 — La condición de no residente cualificado (créditos y deducciones como un residente si el 90 % o más de la renta tributa en los Países Bajos) solo está disponible para los residentes de la UE, el EEE, Suiza y las islas BES; no puede extenderse a otros Estados. Como residente en España, por tanto, puede obtenerla.
Belastingdienst: aftrekposten en kortingen bij wonen in het buitenland — Los no residentes que viven fuera de la UE, el EEE, Suiza y las islas BES solo obtienen la deducción por empresario de un negocio neerlandés y el mínimo exento del box 3; no la parte fiscal de los créditos generales; la parte de cotizaciones solo si están asegurados obligatoriamente en la seguridad social neerlandesa. (Regla para residentes fuera de la UE; un residente en España puede pedir la condición de no residente cualificado.)
Art. 7.2(2)(b) Wet IB 2001 — Un no residente tributa por el sueldo por trabajo realizado físicamente en los Países Bajos.
Art. 16(2) del Convenio España–Países Bajos (1971) — El sueldo por un trabajo realizado en el otro Estado solo tributa en el Estado de residencia si el perceptor no permanece allí más de 183 días durante el año fiscal considerado, lo paga un empleador que no es residente del otro Estado y no lo soporta un establecimiento permanente o base fija del empleador en ese Estado.
Art. 4(3) del Convenio España–Países Bajos (1971) — Si una persona física es residente de ambos Estados: (a) vivienda permanente; si la tiene en ambos, Estado con el que mantiene relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); (b) si no puede determinarse ese centro o no tiene vivienda permanente en ninguno, estancia habitual; (c) nacionalidad; (d) acuerdo entre las autoridades competentes. El art. 4(2) regula el personal diplomático y consular.
Art. 25 del Convenio España–Países Bajos (1971) — Aps. 1–2: los Países Bajos incluyen en la base las rentas que España puede gravar (entre otras, inmuebles, beneficios empresariales, sueldos, consejeros, artistas, remuneraciones públicas) y reducen el impuesto neerlandés en la parte proporcional (exención con progresividad); para dividendos, intereses y cánones (arts. 10(2), 11(2), 12(2)) deducen el impuesto español con límite. Aps. 3–4: España exime con progresividad las rentas que los Países Bajos pueden gravar, salvo dividendos, intereses y cánones, por los que deduce el impuesto neerlandés con límite.
art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días del año natural en territorio español. Las ausencias esporádicas se suman a los días de estancia, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país (con un certificado de residencia).
art. 9.1.b) LIRPF — Es residente en España quien tiene en España, de forma directa o indirecta, el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Basta con cumplir uno de los criterios.
art. 9.1, último párrafo, LIRPF — Presunción que admite prueba en contrario: se presume residente en España quien tiene en España a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores de edad que dependan de él.
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga pagado sobre rentas obtenidas en el extranjero, con el límite de la cuota española que correspondería a esas rentas al tipo medio efectivo.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España cuando derivan de una actividad personal desarrollada en territorio español.
art. 25.1 TRLIRNR — Tipo general del IRNR: 24 % (19 % para residentes en otro Estado de la UE o del EEE con intercambio efectivo de información); 19 % para dividendos, intereses y ganancias patrimoniales.
Arts. 19 y 20 del Convenio España–Países Bajos (1971) — Pensiones por un empleo anterior: solo en el Estado de residencia (art. 19); el Convenio no tiene una regla especial para las pensiones de seguridad social (las demás rentas no mencionadas tributan solo en el Estado de residencia, art. 23). Remuneraciones y pensiones públicas: pueden gravarse en el Estado pagador, sin excepción para los nacionales del otro Estado; el Estado de residencia las exime (art. 20(1)).
Belastingdienst: aangifte M — En el año de llegada o de salida se presenta una declaración M: residente en los Países Bajos desde la fecha de llegada o hasta la fecha de salida.
Belastingdienst: 30%-regeling (expatregeling) — Los trabajadores contratados en el extranjero que, en los 24 meses anteriores al inicio, vivieron más de 16 meses a más de 150 km de la frontera neerlandesa y tienen una cualificación escasa (norma salarial de 2026: 48.013 €; 36.497 € para menores de 30 años con un máster cualificado) pueden recibir hasta el 30 % del sueldo exento durante un máximo de 5 años; importe máximo exento en 2026: 78.600 €. Desde la declaración de 2025 ya no puede elegirse la condición de no residente parcial (régimen transitorio para quienes la usaron en 2024, hasta 2026).
Business.gov.nl: 30 percent ruling compensation down to 27 percent — Desde el 1 de enero de 2027 el máximo exento es el 27 % del sueldo y la norma salarial sube (50.436 €; 38.388 € para menores de 30 años con un máster). Las reglas iniciadas antes del 1 de enero de 2024 conservan el 30 % durante sus 5 años.
Rijksoverheid, 14.03.2025: Wet tegenbewijsregeling box 3 — El box 3 grava un rendimiento presunto (forfaitair) del ahorro y las inversiones. Con la regla de prueba en contrario, los contribuyentes pueden acreditar su rendimiento real desde 2017 y recuperar el impuesto si es inferior al presunto; la regla es provisional hasta la Wet werkelijk rendement box 3, prevista para 2028.
Art. 14(5) del Convenio España–Países Bajos (1971) — Cada Estado puede gravar, según su ley, las ganancias de una persona física residente en el otro Estado por la transmisión de acciones o derechos de disfrute de una sociedad residente en el primer Estado si es nacional del primer Estado (y no del otro), fue residente en el primer Estado en los cinco años anteriores a la venta y poseía, sola o con su cónyuge y parientes cercanos, al menos un tercio del capital, con más del 7 % del capital desembolsado sola o con su cónyuge.
Arts. 21 y 22 del Convenio España–Países Bajos (1971) — Profesores en escuelas o universidades del otro Estado: hasta dos años, solo tributan en el Estado de origen (art. 21). Estudiantes y personas en prácticas: no tributan en el Estado de estancia por las cantidades recibidas del extranjero para su manutención, estudios o formación (art. 22).
Arts. 11, 12 y 13 del Reglamento (CE) n.º 883/2004 — En principio se aplica la legislación del Estado de empleo; el trabajador desplazado sigue sujeto hasta 24 meses a la del Estado de envío; quien trabaja habitualmente en varios Estados queda sujeto a la del Estado de residencia si ejerce allí una parte sustancial de su actividad.
art. 4.3.a) del Convenio entre España y los Países Bajos — Una persona física residente de ambos Estados se considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente en ambos Estados, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.2 del Convenio entre España y los Países Bajos; Protocolo, apartado V — La persona física miembro de una misión diplomática o consular de un Estado en el otro Estado o en un tercer Estado, y nacional del Estado acreditante, se considera residente del Estado acreditante; no se aplica a los cónsules honorarios (Protocolo, apartado V).
art. 4.3.b) del Convenio entre España y los Países Bajos — Si no puede determinarse el Estado en el que tiene su centro de intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considera residente del Estado donde viva habitualmente.
art. 4.3.c) y d) del Convenio entre España y los Países Bajos — Si vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno, se considera residente del Estado del que sea nacional (c); si es nacional de ambos Estados o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo (d).
art. 27 del Convenio entre España y los Países Bajos — El residente que considere que las medidas de uno o ambos Estados implican una imposición no conforme con el Convenio puede, con independencia de los recursos internos, someter su caso a la autoridad competente de su Estado de residencia; el Convenio no fija plazo.

Jurisprudencia

Hoge Raad (Tribunal Supremo de los Países Bajos), ECLI:NL:HR:2013:BZ6824, 12/04/2013 — La residencia exige un vínculo personal duradero con los Países Bajos; el centro de la vida social no tiene por qué estar en los Países Bajos.
Gerechtshof Amsterdam (Tribunal de Apelación), ECLI:NL:GHAMS:2024:721, 23/01/2024 — Según el art. 4 AWR se ponderan todas las circunstancias; ninguna categoría es decisiva por sí sola.
Abogado General ante el Hoge Raad, ECLI:NL:PHR:2025:500, 25/04/2025 — La residencia es un concepto abierto: un vínculo personal duradero con los Países Bajos; la doble residencia es posible.
Hoge Raad (Tribunal Supremo de los Países Bajos), ECLI:NL:HR:2026:1287, 17/07/2026 — Una conclusión de residencia (art. 4 AWR, convenio con Suiza) basada en un recuento de días de presencia carece de fundamento para un periodo que el recuento no cubre. La carga de probar que continuó un vínculo duradero con los Países Bajos recae en el inspector, no en el contribuyente.
Gerechtshof Den Haag (Tribunal de Apelación), ECLI:NL:GHDHA:2020:389, 25/02/2020 — Trabajo en otro Estado, pero vivienda propia en los Países Bajos en la que vivía la esposa: vivienda permanente en ambos Estados, centro de intereses vitales en los Países Bajos.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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