Residencia fiscal en Rumanía y residencia en España

Rumanía le considera residente si cumple cualquiera de estos criterios: domicilio en Rumanía (la dirección anotada en el documento de identidad rumano), centro de intereses vitales en Rumanía o más de 183 días en cualquier periodo de 12 meses consecutivos que termine en el año; los funcionarios del Estado rumano destinados en el extranjero siguen siendo residentes. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). La doble residencia la resuelve el art. 4.2 del Convenio entre España y Rumanía de 2017, aplicable desde 2022: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y procedimiento amistoso.

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Cuándo es usted residente fiscal en Rumanía

El primer criterio del Código Fiscal es tener domicilio en Rumanía: la dirección declarada como vivienda principal y anotada en el documento de identidad rumano. Es un criterio formal: lo conserva mientras vive en el extranjero hasta que establece oficialmente su domicilio fuera.

Aunque no tenga domicilio en Rumanía, es residente si el centro de sus intereses vitales (familia, trabajo, negocio, patrimonio) está en Rumanía.

El umbral se comprueba en cualquier periodo de 12 meses consecutivos que termine en el año de que se trate, no solo en el año natural; hay que superar los 183 días (184 o más).

Los ciudadanos rumanos que trabajan en el extranjero como funcionarios o empleados del Estado rumano son residentes sean cuales sean los días pasados en el extranjero.

Tiene domicilio en Rumanía: es usted residente fiscal en Rumanía (art. 7 pct. 28 a del Código Fiscal) y debe el impuesto por las rentas de cualquier fuente, en Rumanía y en el extranjero. Si se ha trasladado a un Estado con el que Rumanía tiene convenio, sigue siendo residente hasta la fecha del cambio de residencia, que acredita con el cuestionario de salida y un certificado de residencia del otro Estado (art. 59 alin. 5).
El centro de sus intereses vitales está en Rumanía: es usted residente fiscal en Rumanía (art. 7 pct. 28 b del Código Fiscal) y debe el impuesto por las rentas de cualquier fuente. La conclusión depende de la valoración global que haga la ANAF de sus relaciones personales y económicas.
Ha estado en Rumanía más de 183 días en un intervalo de 12 meses que termina este año: es usted residente fiscal en Rumanía (art. 7 pct. 28 c del Código Fiscal) y tributa por las rentas de cualquier fuente desde el primer día de llegada (art. 59 alin. 2^1). Si un Estado con el que Rumanía tiene convenio también le considera residente, la doble residencia se resuelve según el convenio (art. 1 alin. 3), y la residencia en el otro Estado se acredita con un certificado de residencia fiscal (art. 59 alin. 6).
Es usted ciudadano rumano que trabaja en el extranjero como funcionario o empleado del Estado rumano: es residente fiscal en Rumanía (art. 7 pct. 28 d del Código Fiscal), sean cuales sean los días pasados en el extranjero.

Cuándo es usted no residente

No tiene domicilio en Rumanía, su centro de intereses vitales no está allí y no ha superado los 183 días en 12 meses: es usted no residente. Rumanía solo grava sus rentas obtenidas en Rumanía (por ejemplo, el sueldo por un trabajo realizado en Rumanía o el alquiler de un inmueble en Rumanía).
Formalmente no cumple ningún criterio de residencia, pero no está claro dónde se encuentra el centro de sus intereses vitales. La ANAF podría considerar que está en Rumanía, y entonces sería residente. Conserve pruebas de su familia, su vivienda, su trabajo y su patrimonio en el otro país.

Dónde la legislación vigente en Rumanía choca con las normas españolas

Colisión: dos pruebas alternativas, la rumana y la española. La prueba rumana es alternativa: bastan un domicilio en Rumanía (la dirección del documento de identidad), el centro de intereses vitales en Rumanía o más de 183 días en cualquier periodo de 12 meses consecutivos que termine en el año. La española también: más de 183 días en el año natural en España, el núcleo principal de sus actividades o intereses económicos en España o, como presunción, su cónyuge y sus hijos menores viviendo en España (art. 9.1 LIRPF). Ser residente de ambos Estados es, por tanto, frecuente. Decide el art. 4.2 del Convenio de 2017: vivienda permanente → centro de intereses vitales → estancia habitual (también si no tiene vivienda permanente en ninguno) → nacionalidad → procedimiento amistoso; el MLI no ha modificado esta regla, y el Código Fiscal rumano da prioridad al convenio (art. 1 alin. 3).
Colisión: el domicilio rumano subsiste tras el traslado a España. El domicilio rumano es un criterio formal: subsiste mientras no establezca oficialmente su domicilio en el extranjero (mención en el pasaporte), aunque viva en España. El residente rumano con domicilio en Rumanía que se traslada a España sigue tributando en Rumanía por su renta mundial hasta la fecha del cambio de residencia, que acredita con el cuestionario de salida (presentado con 30 días de antelación) y con un certificado de residencia fiscal en España expedido por la Agencia Tributaria (art. 59 alin. 5 del Código Fiscal). Si España ya le considera residente, para el periodo en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio.
Colisión: Rumanía cuenta los días en periodos móviles de 12 meses. Rumanía comprueba el umbral de 183 días en cualquier periodo de 12 meses consecutivos que termine en el año, que puede incluir días del año anterior; España, en el año natural. Una estancia de otoño a primavera puede hacerle residente rumano sin haber pasado nunca seis meses en Rumanía dentro de un mismo año natural. Si su vivienda ha seguido en España, España también puede considerarle residente, y decide el art. 4.2 del Convenio: si solo tiene vivienda permanente en España, es residente de España a efectos del Convenio. Ese resultado no le exime de las obligaciones formales ante la ANAF (cuestionario de llegada dentro de los 30 días siguientes a alcanzar 183 días).
Colisión: centro de intereses vitales en Rumanía. Rumanía valora el centro de intereses vitales en conjunto, con prioridad para las relaciones personales (familia) pero teniendo también en cuenta el empleo, los negocios, los inmuebles y las cuentas en Rumanía. España, por su parte, presume que reside en España si su cónyuge y sus hijos menores viven aquí, y le considera residente si el núcleo de sus intereses económicos está en España. Si ambos Estados le consideran residente, el Convenio examina primero la vivienda permanente y solo después el centro de intereses vitales (art. 4.2). Reúna pruebas en los dos planos: vivienda, familia, trabajo, cuentas y gastos.

Qué más conviene saber

Trabajo en Rumanía: 183 días en cualquier periodo de doce meses. Si es residente de España según el Convenio, Rumanía puede gravar el sueldo por un trabajo realizado físicamente en Rumanía, salvo que se cumplan tres condiciones: 183 días como máximo en Rumanía en cualquier periodo de doce meses que empiece o termine en el año fiscal (periodo móvil, no el año natural), empleador no residente en Rumanía y remuneración no soportada por un establecimiento permanente en Rumanía (art. 14.2). Si Rumanía grava, España deduce el impuesto rumano con el límite de la cuota española correspondiente (art. 21.2 del Convenio; art. 80 LIRPF).
Residente de Rumanía que trabaja en España. Como residente de Rumanía según el Convenio, paga impuesto español por el sueldo de un trabajo realizado físicamente en España, salvo que se cumplan todas las condiciones del art. 14.2: 183 días como máximo en España en cualquier periodo de doce meses que empiece o termine en el año fiscal, empleador no residente en España y remuneración no soportada por un establecimiento permanente en España. Si España grava (como renta de un no residente, IRNR), Rumanía deduce el impuesto español del impuesto rumano (art. 21.1 del Convenio; art. 131 del Código Fiscal), sobre la base de un documento que acredite el pago.
Eliminación de la doble imposición: imputación en ambos Estados. El Convenio de 2017 aplica en ambos Estados el método de imputación. Como residente de España declara en el IRPF las rentas de fuente rumana y deduce el impuesto pagado en Rumanía sobre las rentas que el Convenio permite gravar allí (por ejemplo, el sueldo por un trabajo realizado en Rumanía o el alquiler de un inmueble situado en Rumanía), con el límite de la cuota española (art. 21.2; art. 80 LIRPF). Como residente de Rumanía declara su renta mundial en la declaración única y Rumanía deduce el impuesto español, por país y por tipo de renta, con el límite del impuesto rumano (art. 21.1; art. 131 del Código Fiscal).
Pensiones y funciones públicas. Las pensiones privadas por un empleo anterior solo tributan en el Estado de residencia del perceptor (art. 17). Las remuneraciones y pensiones públicas pagadas por un Estado tributan en ese Estado, salvo que el perceptor sea nacional y residente del otro Estado (art. 18). El Convenio no contiene una regla específica para las pensiones de la Seguridad Social.
Funcionarios del Estado rumano destinados en España. El ciudadano rumano que trabaja en España como funcionario o empleado del Estado rumano sigue siendo residente rumano sean cuales sean los días pasados en el extranjero (art. 7 pct. 28 d del Código Fiscal). Según el art. 18 del Convenio, su sueldo público tributa en Rumanía, salvo que sea nacional español y resida en España.
Año del traslado. Rumanía grava la renta mundial desde la fecha en que pasa a ser residente (primer día de llegada o de declaración del centro de intereses vitales) y hasta la fecha de salida acreditada (art. 59 del Código Fiscal). España determina la residencia por año natural (art. 9.1 LIRPF) y la ley no prevé dividir el año del traslado: para el periodo en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio.
Certificados de residencia y tipos del Convenio en Rumanía. Para que el pagador rumano aplique el tipo del Convenio sobre dividendos (5 %), intereses (3 %) o cánones (3 %), entréguele un certificado de residencia fiscal en España expedido por la Agencia Tributaria; vale para el año o los años para los que se expide (art. 59 alin. 6 y art. 230 del Código Fiscal). Al llegar a Rumanía o salir de ella, presente los cuestionarios de residencia de la Orden 1099/2016. Como residente de Rumanía puede pedir a la ANAF un certificado de residencia rumana para acreditarla en España.
Seguridad Social: Reglamento (CE) n.º 883/2004. Entre España y Rumanía las cotizaciones sociales no se rigen por el convenio fiscal, sino por el Reglamento (CE) n.º 883/2004: cotiza en un solo Estado, en principio donde trabaja; el trabajador desplazado por su empleador durante 24 meses como máximo sigue en el sistema del Estado de envío (formulario A1); quien trabaja habitualmente en ambos Estados queda sujeto a la legislación del Estado de residencia si ejerce allí una parte sustancial de su actividad. La residencia fiscal y la legislación de Seguridad Social aplicable se determinan por separado.
Convenio aplicable: el de 2017, en lugar del de 1979. Entre España y Rumanía se aplica el Convenio firmado en Bucarest el 18/10/2017, en vigor desde el 14/01/2021 y aplicable a las rentas obtenidas desde el 01/01/2022; el convenio de 1979 ha dejado de aplicarse. Doble residencia: art. 4.2; sueldos: art. 14 (183 días en cualquier periodo de doce meses que empiece o termine en el año fiscal); eliminación de la doble imposición: art. 21 (imputación en ambos Estados). El Convenio está cubierto por el Instrumento Multilateral, que no modifica la regla de desempate de las personas físicas.

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.2): Convenio entre el Reino de España y Rumanía para eliminar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y prevenir la evasión y elusión fiscales, y su Protocolo (Bucarest, 18.10.2017; ratificado por Rumanía mediante la Ley n.º 309/2018). Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Rumanía

domiciliu: domicilio: dirección declarada como vivienda principal y anotada en el documento de identidad; se conserva hasta establecer oficialmente el domicilio en el extranjero
centrul intereselor vitale: centro de intereses vitales: familia, trabajo, negocio y patrimonio, con prioridad para las relaciones personales
Codul fiscal: Código Fiscal rumano (Ley n.º 227/2015); su art. 7 pct. 28 define al residente
Declarația unică: declaración única: las rentas extranjeras se declaran a más tardar el 25 de mayo del año siguiente
CAS / CASS: cotizaciones de pensiones (25 %) y de salud (10 %) retenidas sobre los sueldos pagados en Rumanía
ANAF: administración tributaria rumana; recibe los cuestionarios de llegada y salida y expide el certificado de residencia rumano

Preguntas

Me he mudado a España, pero mi documento de identidad rumano sigue con mi dirección en Rumanía. ¿Soy residente allí?

Sí: el domicilio rumano es un criterio formal y subsiste mientras no establezca oficialmente su domicilio en el extranjero. Sigue tributando en Rumanía por su renta mundial hasta la fecha del cambio de residencia, que acredita con el cuestionario de salida (presentado con 30 días de antelación) y un certificado de residencia fiscal en España. Para el periodo en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio.

Soy residente en España. ¿Cuánto retiene Rumanía sobre mis dividendos?

El tipo del Convenio: 5 % sobre dividendos y 3 % sobre intereses o cánones, si entrega al pagador rumano un certificado de residencia fiscal en España expedido por la Agencia Tributaria; vale para el año o los años para los que se expide. En España deduce ese impuesto con el límite de la cuota española (art. 21.2; art. 80 LIRPF).

¿Cuántos días puedo trabajar en Rumanía sin pagar impuesto rumano por el sueldo?

Si es residente de España según el Convenio, Rumanía no grava el sueldo cuando se cumplen tres condiciones: 183 días como máximo en Rumanía en cualquier periodo de doce meses que empiece o termine en el año fiscal (periodo móvil, no el año natural), un empleador no residente en Rumanía y un sueldo que no soporte un establecimiento permanente en Rumanía (art. 14.2). Si Rumanía lo grava, España deduce el impuesto rumano (art. 21.2).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

art. 7 pct. 28 del Código Fiscal rumano (Codul fiscal, Ley n.º 227/2015) — Es persona física residente quien cumple al menos una de estas condiciones: a) tiene su domicilio en Rumanía; b) tiene en Rumanía el centro de sus intereses vitales; c) está presente en Rumanía durante uno o varios periodos que superan en total 183 días en cualquier intervalo de 12 meses consecutivos que termine en el año natural de que se trate; d) es ciudadano rumano que trabaja en el extranjero como funcionario o empleado del Estado rumano en un Estado extranjero.
Guvernul României, Punct de vedere privind propunerea legislativă Bp. 89/2021 (Senat, L123/2021) — redă art. 87 și art. 91 alin. (1) din Codul civil (Legea nr. 287/2009, republicată) — El domicilio de una persona física está donde declara tener su vivienda principal (art. 87); el domicilio y la residencia se prueban con las anotaciones del documento de identidad (art. 91.1).
art. 34 de la Ley n.º 248/2005, sobre la libre circulación de los ciudadanos rumanos en el extranjero — El ciudadano rumano que ha establecido su domicilio en el extranjero puede solicitar un pasaporte ordinario que indique el Estado de domicilio; al regresar a Rumanía se cancela la mención del domicilio en el extranjero (art. 36).
art. 7 pct. 6 del Código Fiscal rumano — El centro de intereses vitales es el lugar con el que las relaciones personales y económicas de la persona son más estrechas. Relaciones personales: la familia (cónyuge, hijos, personas a cargo), la pertenencia a organizaciones benéficas o religiosas, las actividades culturales. Relaciones económicas: un empleo con un empleador rumano, una actividad empresarial en Rumanía, inmuebles y cuentas bancarias en Rumanía, etc.
ANAF — Dirección Regional de Cluj, nota informativa sobre la residencia fiscal de las personas físicas (18/06/2026) — Hay residencia si se cumple al menos una de las cuatro condiciones; el centro de intereses vitales se valora en conjunto, con prioridad para las relaciones personales; el umbral de 183 días se comprueba en cualquier intervalo móvil de 12 meses que termine en el año de que se trate, y normalmente se cuentan los días de llegada y de salida.
art. 59 alin. (2), (2^1) y (3) del Código Fiscal rumano — El no residente que pasa a ser residente por el centro de intereses vitales (art. 7 pct. 28 b) debe el impuesto por las rentas de cualquier fuente desde el primer día en que declara que está en Rumanía (alin. 2); quien pasa a ser residente por superar los 183 días (letra c), desde el primer día de llegada a Rumanía (alin. 2^1). Alin. 3: se exceptúan del alin. 2 quienes acrediten ser residentes de un Estado con el que Rumanía tiene un convenio para evitar la doble imposición aplicable.
art. 59 alin. (1) del Código Fiscal rumano — Están sujetos al impuesto sobre la renta: los residentes rumanos con domicilio en Rumanía, por las rentas de cualquier fuente, dentro y fuera de Rumanía; los demás residentes, por las rentas de cualquier fuente desde la fecha en que pasan a ser residentes; los no residentes, solo por las rentas obtenidas en Rumanía (establecimiento permanente, actividad dependiente en Rumanía, otras rentas de Rumanía).
art. 59 alin. (5) del Código Fiscal rumano — El residente rumano con domicilio en Rumanía que acredita un cambio de residencia a un Estado con el que Rumanía tiene convenio para evitar la doble imposición sigue debiendo el impuesto por las rentas de cualquier fuente hasta la fecha del cambio; presenta el cuestionario de salida con 30 días de antelación y acredita su residencia fiscal en el otro Estado.
art. 1 alin. (3) del Código Fiscal rumano — Si una disposición del Código Fiscal contradice una disposición de un convenio del que Rumanía es parte, se aplica la disposición del convenio.
art. 59 alin. (6) del Código Fiscal rumano — Los residentes de Estados con los que Rumanía tiene convenios acreditan su residencia fiscal con un certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal competente del Estado extranjero (u otra autoridad facultada para certificar la residencia); el certificado vale para el año o los años para los que se expide.
Orden del Ministro de Finanzas Públicas n.º 1099/2016 (Monitorul Oficial n.º 577, de 29/07/2016) — Aprueba el cuestionario de llegada (anexo 1), el cuestionario de salida (anexo 2) y las notificaciones de la ANAF (anexos 3 y 4). Cuestionario de llegada: dentro de los 30 días siguientes a alcanzar 183 días de presencia (art. 14); de salida: con 30 días de antelación (art. 19); la ANAF responde en 30 y 15 días respectivamente. Orden de los criterios en caso de doble residencia: domicilio/vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad, procedimiento amistoso (art. 9), con los Comentarios de la OCDE al artículo 4 (art. 10). Certificado de residencia a solicitud (art. 13.3).
art. 7 pct. 27 del Código Fiscal rumano — Es persona física no residente quien no cumple las condiciones del punto 28, así como el ciudadano extranjero con estatuto diplomático o consular en Rumanía, el funcionario o empleado extranjero de un organismo internacional registrado en Rumanía o de un Estado extranjero en Rumanía, y los miembros de sus familias.
art. 9.1 Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días en el año natural en territorio español (se computan las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país), o quien tiene en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que reside en España quien tiene aquí a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores dependientes. Basta un criterio.
art. 4.2 del Convenio entre España y Rumanía (18/10/2017) — Persona residente de ambos Estados: a) Estado donde tenga una vivienda permanente; si la tiene en ambos, aquel con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o no tiene vivienda permanente en ninguno, Estado donde viva habitualmente; c) nacionalidad; d) en otro caso, procedimiento amistoso.
art. 14.2 del Convenio entre España y Rumanía — El sueldo por un trabajo realizado en el otro Estado solo tributa en el Estado de residencia si el trabajador permanece en el otro Estado 183 días como máximo en cualquier periodo de doce meses que empiece o termine en el año fiscal considerado, el empleador no es residente de ese Estado y la remuneración no la soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga allí.
art. 21 del Convenio entre España y Rumanía (eliminación de la doble imposición) — Apartado 1 (Rumanía): deduce el impuesto pagado en España sobre las rentas que el Convenio permite gravar en España, con el límite del impuesto rumano correspondiente. Apartado 2 (España): deduce el impuesto pagado en Rumanía, con el límite del impuesto español correspondiente; las rentas exentas pueden tenerse en cuenta para el tipo (letra b).
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF pagado sobre rentas obtenidas en el extranjero, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas según el tipo medio efectivo.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo se entienden obtenidos en España cuando derivan de una actividad personal desarrollada en territorio español.
art. 131 del Código Fiscal rumano — El crédito por el impuesto extranjero o la exención se conceden si se aplica el convenio con el Estado donde se pagó el impuesto y el impuesto se pagó efectivamente (prueba: documento de la autoridad extranjera o del pagador); el crédito no puede superar el impuesto rumano sobre esa renta y se calcula por país y por tipo de renta.
arts. 17 y 18 del Convenio entre España y Rumanía — Art. 17: pensiones privadas, solo en el Estado de residencia. Art. 18: remuneraciones y pensiones públicas, en el Estado pagador, salvo nacionales residentes del otro Estado.
art. 18 del Convenio entre España y Rumanía — Las remuneraciones pagadas por un Estado por servicios prestados a ese Estado tributan en él, salvo nacionales residentes del otro Estado.
arts. 10, 11 y 12 del Convenio entre España y Rumanía — Dividendos: máximo 5 % en la fuente (exentos los pagados a fondos de pensiones del otro Estado); intereses: máximo 3 % (0 % si están exentos según la ley interna del Estado de la fuente); cánones: máximo 3 %.
arts. 11.3.a), 12.1 y 13.1 del Reglamento (CE) n.º 883/2004 — Cada persona está sujeta a la legislación de Seguridad Social de un solo Estado miembro, en principio la del Estado donde ejerce su actividad; el trabajador desplazado por un periodo previsible de hasta 24 meses sigue sujeto a la del Estado de envío; quien trabaja en varios Estados queda sujeto a la del Estado de residencia si ejerce allí una parte sustancial de su actividad.
Texto sintético del Convenio entre España y Rumanía y del Instrumento Multilateral (Ministerio de Hacienda) — Texto del Convenio de 2017 tal como queda modificado por el MLI.
AEAT, noticia de 03/12/2020: Convenio entre España y Rumanía para eliminar la doble imposición — Firma en Bucarest el 18/10/2017 y publicación en el BOE.
art. 64 alin. (1) del Código Fiscal rumano — El tipo del impuesto sobre la renta es del 10 % para las rentas de actividades independientes, sueldos, alquileres, inversiones, pensiones, actividades agrícolas, premios y otras fuentes, salvo los tipos expresamente previstos en el título IV.
art. 97 alin. (7) del Código Fiscal rumano — Los dividendos tributan al 16 % de su importe, con carácter definitivo.
art. 138 letra a) y art. 156 del Código Fiscal rumano — Cotización de pensiones (CAS): 25 %; cotización de salud (CASS): 10 %, para los asalariados y las demás personas obligadas por la ley.
art. 130 del Código Fiscal rumano — Los residentes deben el impuesto sobre las rentas extranjeras, determinado según las reglas de cada categoría; las pensiones extranjeras tienen un régimen especial (alin. 2^1); las rentas extranjeras de una clase no imponible o exenta en Rumanía reciben el mismo trato (alin. 3); se declaran en la declaración única en el plazo del art. 122.3, teniendo en cuenta el método del convenio (alin. 4).
art. 122 alin. (3) del Código Fiscal rumano — La declaración única del impuesto sobre la renta y de las cotizaciones sociales se presenta cada año fiscal a más tardar el 25 de mayo, inclusive, del año siguiente a aquel en que se obtuvo la renta.
art. 230 alin. (1) y (7) del Código Fiscal rumano — Para un residente de un Estado con el que Rumanía tiene convenio, el tipo sobre las rentas obtenidas en Rumanía no puede superar el del convenio; se aplica el tipo más favorable. Los cuestionarios para establecer la residencia fiscal a la llegada y a la salida se fijan por normas (Órdenes del Ministro de Finanzas Públicas n.º 583/2016 y 1099/2016).
art. 4.2.a) — La persona se considera residente solo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene vivienda permanente en ambos Estados, residente solo del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.2.b) — Si no puede determinarse el Estado del centro de intereses vitales, o si la persona no tiene vivienda permanente en ninguno de los Estados, se considera residente solo del Estado donde viva habitualmente.
art. 4.2.c)–d) — Si vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno: el Estado del que sea nacional; si es nacional de ambos o de ninguno: las autoridades competentes deciden de común acuerdo.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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