Residencia fiscal en Suecia y residencia en España

Suecia no cuenta 183 días: tributa de forma ilimitada, por su renta mundial, si reside de hecho en Suecia (bosatt) o si permanece allí de forma continuada al menos seis meses seguidos; las salidas breves no interrumpen la estancia, que puede abarcar dos años naturales, y también pueden ser continuadas las estancias regulares de cuatro o cinco meses cada año. Tras la salida sigue sujeto de forma ilimitada mientras mantenga una vinculación esencial con Suecia. España le considera residente si pasa más de 183 días del año natural en España, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). La doble residencia la resuelve el art. 4.2 del Convenio entre España y Suecia de 1976: vivienda permanente, centro de intereses vitales, lugar donde vive de manera habitual, nacionalidad y común acuerdo.

Compruebe su situación: España y Suecia

Gratis, sin registro, unos 3 minutos. Conclusión según la Ley del IRPF (art. 9 LIRPF), comparada con la legislación vigente en Suecia y el convenio para evitar la doble imposición.

Cuándo es usted residente fiscal en Suecia

El primer criterio es si reside en Suecia (bosatt): si Suecia es el lugar de su residencia efectiva, donde está su vivienda principal. En la práctica, estas personas están empadronadas en Suecia (folkbokförda). Aquí el número de días no decide: si se ha trasladado a Suecia para vivir allí, tributa de forma ilimitada desde el día del traslado.

El segundo criterio es la permanencia continuada (stadigvarande vistelse): según los trabajos preparatorios de la ley y la jurisprudencia, una estancia en Suecia de al menos seis meses seguidos, aunque abarque dos años naturales. Las salidas breves (vacaciones, viajes a casa) no la interrumpen. A diferencia de la LIRPF española, Suecia no cuenta 183 días en el año natural.

Una estancia de menos de seis meses también puede ser continuada si es regular: los tribunales valoran la duración, la extensión y la regularidad de las visitas anuales. Cinco meses seguidos cada año son permanencia continuada (HFD 2018 ref. 30 I); cuatro meses junto con otras visitas, también (HFD 2019 not. 26); unos tres meses con aproximadamente un mes de otras visitas, no (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27).

El tercer criterio afecta solo a quienes residieron antes en Suecia (bosatt) y se marcharon: siguen tributando de forma ilimitada mientras mantengan una vinculación esencial con Suecia. Para los nacionales suecos y las personas que vivieron en Suecia en total al menos 10 años, durante los 5 años siguientes a la salida se presume esa vinculación.

La presunción de vinculación esencial durante los 5 años siguientes a la salida se aplica a los nacionales suecos y a las personas que residieron o permanecieron de forma continuada en Suecia en total al menos 10 años.

Sin la nacionalidad sueca, la presunción solo se aplica si residió o permaneció de forma continuada en Suecia en total al menos 10 años. Si no lo sabe, partimos de que la presunción puede aplicarse.

La vinculación esencial se valora según el conjunto de circunstancias. El mayor peso lo tiene, por regla general, la antigua vivienda permanente conservada tras la salida; también cuentan la familia en Suecia, un negocio propio o una participación que otorga una influencia sustancial en una sociedad sueca, la nacionalidad y la duración de la residencia anterior. Una casa de vacaciones por sí sola no suele crear vinculación; una larga estancia en el extranjero la debilita. Rige una presunción: es usted quien debe probar que no hay vinculación.

Si «reside» en Suecia se decide por los hechos (vivienda, traslado, empadronamiento), por lo que la conclusión es probable, no segura.

Suecia es el lugar de su residencia efectiva (bosatt), por lo que tributa en Suecia de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 1 IL) por su renta mundial (3 kap. 8 § IL), con independencia del número de días. En el año del traslado, la sujeción ilimitada rige desde el día en que se instaló en Suecia o empezó la permanencia continuada; antes y después de la salida (si no queda una vinculación esencial), la sujeción es limitada.
Permanece en Suecia al menos seis meses seguidos (las salidas breves no interrumpen la estancia): es permanencia continuada (stadigvarande vistelse) y tributa en Suecia de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 2 IL), por su renta mundial. En el año del traslado, la sujeción ilimitada rige desde el día en que se instaló en Suecia o empezó la permanencia continuada; antes y después de la salida (si no queda una vinculación esencial), la sujeción es limitada.
Permanece cada año en Suecia de forma regular cinco meses seguidos o más. El Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia ha considerado continuada una estancia así (HFD 2018 ref. 30 I), aunque la persona viva la mayor parte del año en el extranjero; por tanto, probablemente tributa en Suecia de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 2 IL).
Permanece cada año en Suecia de forma regular unos cuatro meses seguidos y además realiza otras visitas. El tribunal consideró continuada una estancia de cuatro meses cada verano junto con otras visitas de hasta tres semanas (HFD 2019 not. 26), pero no tres meses junto con otras visitas de tres a cinco semanas (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27). La conclusión depende de la extensión total de la estancia: Suecia puede considerarle sujeto de forma ilimitada.
Se marchó de Suecia hace menos de 5 años y se le aplica la presunción de vinculación esencial (nacionalidad sueca o al menos 10 años de residencia allí). Con los vínculos conservados, sigue tributando en Suecia de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 3 y 7 § IL), por su renta mundial.
Se marchó de Suecia hace menos de 5 años y se le aplica la presunción de vinculación esencial (3 kap. 7 § IL): mientras no pruebe que no hay vinculación, Suecia le considera sujeto de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 3 IL).
Residió antes en Suecia y ha conservado con ella una vinculación esencial (vivienda, familia, negocio o influencia sustancial en una sociedad sueca, etc.): probablemente Suecia le considera sujeto de forma ilimitada (3 kap. 3 § núm. 3 y 7 § IL). La valoración se hace según el conjunto de circunstancias, y una larga estancia en el extranjero debilita la vinculación.

Cuándo es usted no residente

No reside en Suecia, no permanece allí de forma continuada y no tiene una vinculación esencial como antiguo residente: tributa en Suecia de forma limitada, solo por determinadas rentas de fuente sueca: el salario por el trabajo en Suecia, las pensiones suecas y las retribuciones de los miembros de consejos de administración, al SINK del 22,5 % (desde 2027, 20 %); las rentas de inmuebles suecos, al 30 %.
Se marchó de Suecia hace menos de 5 años y se le aplica la presunción de vinculación esencial (3 kap. 7 § IL). Considera que no ha conservado vínculos, pero debe probarlo usted: mientras Skatteverket no lo acepte, pueden considerarle sujeto de forma ilimitada. Si lo prueba, la tributación será limitada, solo por las rentas de Suecia.
Residió antes en Suecia, pero la presunción de vinculación esencial no se le aplica (han pasado 5 años o más, o no tiene ni la nacionalidad sueca ni 10 años de residencia allí). No está claro si tiene una vinculación esencial; sin ella tributa en Suecia de forma limitada, pero Skatteverket puede valorar sus vínculos (vivienda, familia, negocio) de otra manera.
No ha permanecido en Suecia seis meses seguidos, pero no está claro si Suecia es el lugar de su residencia efectiva (bosatt). Si lo es, tributa de forma ilimitada con independencia de los días; si no, solo por las rentas de Suecia. Conserve pruebas de dónde está su vivienda y dónde está empadronado.

Dónde la legislación vigente en Suecia choca con las normas españolas

Colisión: permanencia continuada en Suecia mientras su vivienda o sus intereses están en España. Suecia le considera sujeto de forma ilimitada porque permanece en Suecia al menos seis meses seguidos o, de forma regular, una larga temporada cada año. España le considera residente si pasa en España más de 183 días del año natural, si tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos o si su cónyuge y sus hijos menores viven en España (presunción). Como Suecia cuenta seis meses seguidos aunque abarquen dos años y España cuenta dentro del año natural, ambos Estados pueden considerarle residente a la vez. Decide el art. 4.2 del Convenio de 1976: vivienda permanente → centro de intereses vitales → lugar donde vive de manera habitual → nacionalidad → acuerdo amistoso. Conserve pruebas de cada paso (contratos de alquiler, lugar de residencia de la familia, trabajo, número de días).
Colisión: reside en Suecia y España también le considera residente. Suecia le considera sujeto de forma ilimitada porque allí está su residencia efectiva (bosatt), con independencia de los días. España puede considerarle residente por los días, por el núcleo de sus intereses económicos o por la presunción familiar. Según el Convenio: si solo tiene vivienda permanente en Suecia, el art. 4.2.a) apunta a Suecia; si la tiene en ambos Estados, decide el centro de intereses vitales (familia, trabajo, negocio, patrimonio).
Colisión: vinculación esencial con Suecia tras trasladarse a España. Tras salir de Suecia puede seguir sujeto allí de forma ilimitada por una vinculación esencial (3 kap. 3 § núm. 3 y 7 § IL), mientras España le considera residente por los días o por el núcleo de sus intereses. Decide el art. 4.2 del Convenio: si solo tiene vivienda permanente en España, es residente en España, y Suecia solo puede gravar sus rentas de fuente sueca en los límites del Convenio. Por eso importa si la vivienda en Suecia sigue «a su disposición»: la antigua vivienda conservada puede darle vivienda en ambos Estados y llevar la cuestión al centro de intereses vitales. Regla especial (art. 4.3): si Suecia le considera residente por la antigua «norma de los tres años» de la ley sueca, la residencia la determinan las autoridades competentes de común acuerdo; no se ha verificado si se aplica a la presunción actual de cinco años (3 kap. 7 § IL), así que, si Suecia le considera residente solo por esa razón, consúltelo con Skatteverket.

Qué más conviene saber

Suecia no cuenta 183 días, sino seis meses seguidos. El criterio sueco es la permanencia continuada de al menos seis meses seguidos (las salidas breves no la interrumpen), aunque abarque dos años naturales; también pueden ser continuadas las estancias regulares de cuatro o cinco meses cada año. España exige más de 183 días dentro del año natural, cuenta un día entero sin mínimo de horas y suma las ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. Por eso los resultados pueden no coincidir: 190 días repartidos a lo largo del año le hacen residente en España, pero no necesariamente permanecen de forma continuada en Suecia; y, al revés, cinco meses cada verano pueden hacerle sujeto ilimitado en Suecia.
Año de la mudanza: Suecia distingue períodos, España no. Suecia grava por año natural, pero la sujeción ilimitada rige desde el día en que se instaló en Suecia o empezó la permanencia continuada y hasta su salida (o mientras conserve una vinculación esencial); por el resto del año tributa solo por las rentas de Suecia. España no divide el año: si en el año de la mudanza cumple algún criterio del art. 9 LIRPF, es residente en España todo el año natural. Para el período en que ambos Estados le consideran residente decide el art. 4.2 del Convenio; si aun así se produce una imposición no conforme con el Convenio, puede acudir al procedimiento amistoso en el plazo de tres años (art. 26).
Salario por el trabajo en Suecia. El salario por el trabajo realizado físicamente en Suecia es renta de fuente sueca; para los no residentes en Suecia tributa al SINK del 22,5 % en 2026 (20 % desde 2027) o, si lo elige, por la tributación ordinaria. Si según el Convenio es residente en España, Suecia no puede gravarlo cuando se cumplen a la vez las condiciones del art. 15.2: no más de 183 días en Suecia en el año fiscal sueco, un empleador que no es residente en Suecia y un salario que no soporta un establecimiento permanente o una base fija del empleador en Suecia (la ley del SINK prevé una exención parecida en el § 6 a, con 183 días en cualquier período de 12 meses). España grava su renta mundial y deduce el impuesto sueco con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas (art. 24.1 del Convenio; art. 80 LIRPF).
Doble imposición: ambos Estados deducen el impuesto del otro. Si según el Convenio es residente en España, las rentas que el Convenio permite gravar en Suecia —por ejemplo, el salario por el trabajo en Suecia por encima de los límites del art. 15.2 o los alquileres de un inmueble sueco— se incluyen en su declaración del IRPF y de la cuota española se deduce el impuesto sueco, con el límite de la parte de la cuota española que corresponde a esas rentas (art. 24.1 del Convenio; art. 80 LIRPF). Si es residente en Suecia, Suecia deduce el impuesto español del mismo modo (art. 24.1) y, por los sueldos y pensiones públicos españoles que solo tributan en España (art. 19), deduce la parte del impuesto sueco que corresponde a esas rentas (art. 24.2). Si la imposición no es conforme con el Convenio, puede acudir a la autoridad competente en el plazo de tres años (art. 26).
Residente en Suecia que trabaja en España: la regla de los seis meses. Si tributa en Suecia de forma ilimitada y trabaja por cuenta ajena en España al menos seis meses, Suecia no grava ese salario en la medida en que haya tributado en España (sexmånadersregeln); con un trabajo de al menos un año en un mismo Estado, el salario está exento incluso sin tributar allí por razones de la ley o la práctica de ese Estado (ettårsregeln). Las visitas breves a Suecia no interrumpen el período si no superan 6 días por mes de trabajo (72 días por año). La regla de un año no rige para el servicio público (salvo exportación de servicios), y ninguna de las dos para el trabajo en buques y en determinadas aeronaves. A los trabajadores por cuenta propia no se les aplica: solo el Convenio. España, como Estado de la fuente, grava el salario por el trabajo realizado en España salvo que se cumplan las condiciones del art. 15.2 del Convenio.
Si se traslada de Suecia a España: el régimen de impatriados. Si adquiere la residencia fiscal en España al desplazarse a territorio español y no fue residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores, puede optar por tributar por el IRNR en el año del cambio y en los cinco siguientes (art. 93 LIRPF), por ejemplo, por un contrato de trabajo, incluido el teletrabajo, o por ser administrador. El régimen no cambia las reglas del Convenio entre España y Suecia sobre quién puede gravar cada renta.
Pensiones y función pública. Las pensiones privadas y las anualidades tributan solo en el Estado de residencia (art. 18.1 del Convenio). Las pensiones de la Seguridad Social y las derivadas de un seguro de vida concertado en un Estado pueden gravarse además en el Estado de donde proceden, pero solo si usted es nacional de ese Estado (art. 18.3): una pensión pública sueca de un residente en España que no tenga la nacionalidad sueca tributa, según el Convenio, solo en España, aunque la ley sueca prevea el SINK. Los sueldos y las pensiones por servicios prestados al Estado o a sus entidades locales tributan, en general, solo en el Estado que los paga (art. 19).
Expertskatt: el 25 % del salario sin impuesto para especialistas extranjeros. Los extranjeros que no residieron en Suecia en los 5 años naturales anteriores y llegan como expertos, investigadores o trabajadores clave para un empleador sueco no tributan, por decisión de la Forskarskattenämnden, por el 25 % de su salario (ni pagan cotizaciones por esa parte) durante un máximo de 7 años; la solicitud se presenta en los 3 meses siguientes al inicio del trabajo. Desde el 01.01.2027 se ha propuesto el 30 %, la admisión de nacionales suecos y un plazo de solicitud de 6 meses: compruebe si la ley se ha aprobado.
Salir de Suecia: vinculación esencial, regla de los 10 años y art. 13 del Convenio. La IL no contiene un impuesto de salida general para las personas físicas, pero: (1) los antiguos residentes siguen sujetos de forma ilimitada mientras mantengan una vinculación esencial (para los nacionales suecos y quienes residieron 10 años, presunción durante 5 años); (2) la ley sueca grava las ganancias por la venta de acciones durante 10 años naturales tras la salida (3 kap. 19 § IL); (3) si según el Convenio es residente en España, esas ganancias tributan en principio solo en España (art. 13.4), salvo el caso del art. 13.5 (acciones de una sociedad cuyo activo principal son inmuebles, con nacionalidad sueca, residencia en Suecia en los cinco años anteriores e influencia decisiva). Al revés, si deja España para residir en Suecia, el impuesto de salida español del art. 95 bis LIRPF puede aplicarse a carteras importantes, aunque dentro de la UE/EEE solo se exige si en 10 años vende las acciones, sale de la UE/EEE o no presenta la comunicación (modelo 113).
Si el Convenio le hace residente en Suecia, España solo grava sus rentas españolas. Si el art. 4.2 del Convenio le atribuye la residencia en Suecia, España solo puede gravar las rentas que el Convenio le permite gravar como Estado de la fuente: por ejemplo, los alquileres de un inmueble situado en España, el salario de los días trabajados en España por encima de los límites del art. 15.2 o un sueldo o una pensión públicos españoles (art. 19). Esas rentas se declaran en el IRNR, y Suecia deduce el impuesto español (art. 24). Presente a la Agencia Tributaria el certificado de residencia fiscal sueco y comunique su nuevo domicilio fiscal (modelo 030).
Seguridad Social: Reglamento (CE) n.º 883/2004. Entre España y Suecia las cotizaciones sociales se rigen por el Reglamento (CE) n.º 883/2004, no por el convenio fiscal: en principio cotiza en el Estado en el que trabaja. Un trabajador desplazado por un empleador establecido en España por un período de hasta 24 meses sigue en el sistema español (formulario A1); si trabaja en varios Estados, decide, entre otros criterios, el Estado de residencia si ejerce en él una parte sustancial de su actividad. La residencia fiscal y la legislación de Seguridad Social aplicable pueden no coincidir.
Qué Convenio se aplica: el de 1976. Se aplica el Convenio entre España y Suecia firmado en Madrid el 16 de junio de 1976, en vigor desde el 21 de diciembre de 1976; no consta su denuncia ni un convenio que lo sustituya, y no es un convenio comprendido del MLI. Desempate de la residencia: art. 4.2 (y art. 4.3 para la «norma de los tres años» sueca); salario: art. 15.2 (183 días en el año fiscal del Estado de trabajo); pensiones: art. 18; función pública: art. 19; ganancias: art. 13; eliminación de la doble imposición: art. 24 (deducción en ambos Estados); procedimiento amistoso: art. 26 (plazo de tres años). En las fichas en inglés del Convenio los artículos se citan con números romanos (art. IV, art. XXIV).
Nacional de ambos Estados: acuerdo amistoso. Si tiene la nacionalidad española y la sueca y las reglas anteriores del art. 4.2 no resuelven su caso, las autoridades competentes de España y Suecia resuelven su residencia de común acuerdo (art. 4.2.d; procedimiento del art. 26).

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados le consideran residente, se aplica el convenio (art. 4.2): Convenio entre España y Suecia para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital y Protocolo anejo, firmado en Madrid el 16 de junio de 1976 (España: Instrumento de Ratificación, BOE núm. 19, de 22 de enero de 1977, corrección de errores en el BOE núm. 39, de 15 de febrero de 1977, BOE-A-1977-1910; Suecia: SÖ 1976:47, Förordning (1977:75)). Los criterios se aplican por orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, el acuerdo amistoso entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, tipos, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Suecia

bosatt: residencia efectiva en Suecia: hace tributar de forma ilimitada con independencia de los días (3 kap. 3 § IL)
stadigvarande vistelse: permanencia continuada: al menos seis meses seguidos; las salidas breves no la interrumpen
väsentlig anknytning: vinculación esencial de un antiguo residente con Suecia; para los nacionales suecos y quienes residieron 10 años se presume durante 5 años tras la salida
SINK: impuesto especial de los no residentes sobre salarios y pensiones suecos: 22,5 % en 2026 y 20 % desde 2027
expertskatt: régimen para expertos extranjeros: el 25 % del salario sin impuesto durante un máximo de 7 años
Skatteverket: Administración tributaria sueca

Preguntas

Paso cada verano cinco meses en Suecia, pero vivo en España. ¿Soy residente sueco?

Probablemente sí según la ley sueca: el Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo sueco consideró permanencia continuada una estancia regular de cinco meses seguidos cada año (HFD 2018 ref. 30 I), aunque la persona viva la mayor parte del año en el extranjero. Si España también le considera residente, decide el art. 4.2 del Convenio: si su única vivienda permanente está en España, es residente en España a efectos del Convenio.

Me he trasladado de Suecia a España. ¿Sigue Suecia gravándome?

Puede hacerlo mientras tenga una vinculación esencial con Suecia (vivienda conservada, familia, negocio); para los nacionales suecos y quienes residieron allí 10 años se presume durante 5 años tras la salida. Si es residente en España según el art. 4.2 del Convenio, Suecia solo grava sus rentas de fuente sueca en los límites del Convenio. Ojo: el art. 4.3 remite al común acuerdo cuando la residencia sueca se basa en la antigua «norma de los tres años», y no se ha verificado cómo se aplica hoy.

¿Dónde tributa una pensión sueca si vivo en España?

Las pensiones privadas, solo en España (art. 18.1 del Convenio). Las pensiones de la Seguridad Social sueca pueden gravarse también en Suecia solo si usted tiene la nacionalidad sueca (art. 18.3); en otro caso tributan solo en España. Las pensiones de la función pública sueca tributan, en general, en Suecia (art. 19).

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

3 kap. 3 § Inkomstskattelag (1999:1229) (IL) — Tributan de forma ilimitada (por su renta mundial) las personas físicas que: 1) residen en Suecia (bosatt); 2) permanecen de forma continuada en Suecia (stadigvarande vistas); 3) tienen una vinculación esencial con Suecia (väsentlig anknytning) y residieron antes en ella. La regla no se aplica al personal de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, que tributa de forma limitada según 3 kap. 17 § núms. 2–4.
Skatteverket — «Skattskyldighet» (sujeción limitada e ilimitada; modificada el 30.01.2026) — Es bosatt en Suecia si su vivienda efectiva está en Suecia (y debe estar empadronado allí — folkbokförd). La permanencia continuada es una estancia en Suecia de al menos seis meses seguidos; las interrupciones breves, como los viajes a su país de origen, no la interrumpen. Tras la salida, pueden crear una vinculación esencial la vivienda conservada, la familia, activos importantes, etc. Quien no tributa de forma ilimitada tributa de forma limitada, solo por determinadas rentas de Suecia.
3 kap. 7 § IL (vinculación esencial) — La vinculación esencial de un antiguo residente se valora en conjunto: nacionalidad sueca; duración de la residencia anterior; falta de residencia permanente en un lugar determinado del extranjero; estancia en el extranjero por estudios o por motivos de salud; vivienda en Suecia acondicionada para vivir todo el año; familia en Suecia; actividad empresarial en Suecia; vínculos económicos mediante activos que, directa o indirectamente, otorgan una influencia sustancial en una actividad empresarial en Suecia; inmuebles en Suecia; circunstancias similares. El nacional sueco o la persona que residió o permaneció de forma continuada en Suecia en total al menos 10 años se considera vinculado de forma esencial durante los 5 años siguientes a su salida, salvo que pruebe lo contrario.
3 kap. 8 § IL — Las personas sujetas de forma ilimitada tributan por todas sus rentas —de Suecia y del extranjero—, con las excepciones de 3 kap. 9–16 §§ y de los convenios para evitar la doble imposición.
3 kap. 17–18 §§ IL (sujeción limitada) — Quien no tributa de forma ilimitada tributa de forma limitada, solo por determinadas rentas de Suecia: salarios, pensiones y retribuciones sujetos a la ley del SINK (por la IL, si ha optado por la tributación ordinaria); rentas de un establecimiento permanente o de inmuebles en Suecia; ganancias por la venta de inmuebles suecos y de derechos de vivienda suecos; dividendos de asociaciones económicas suecas, etc. Los cánones de una empresa con establecimiento permanente en Suecia se consideran renta del establecimiento permanente. Los intereses no figuran en la lista.
§§ 5, 6 a, 7 Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), en la redacción de SFS 2025:1355 y 2025:1356 — Pagan el SINK los no residentes por el salario sueco por el trabajo en Suecia, los salarios del Estado, de un municipio o de una región suecos (dondequiera que se trabaje), las retribuciones de los miembros de consejos de administración de sociedades suecas, las pensiones suecas y determinadas prestaciones sociales. El tipo es del 22,5 % para las rentas percibidas después del 31.12.2025 y del 20 % para las percibidas después del 31.12.2026 (rentas de la gente de mar, 15 %). El salario de un empleador extranjero está exento si permanece en Suecia no más de 183 días en cualquier período de 12 meses, el empleador no es residente en Suecia y el coste no lo soporta su establecimiento permanente en Suecia (6 a §). La exención del 6 a § no se aplica a la cesión de trabajadores a un cliente en Suecia (una empresa que tributa en Suecia, el Estado, un municipio o una región) bajo cuya dirección y control usted trabaja (6 a §, párrafo segundo), salvo trabajos en Suecia de 15 días consecutivos como máximo y 45 días en total como máximo por año natural (6 b §).
Skatteverket — «SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta» (modificada el 30.09.2026) — SINK: 22,5 % en 2026 y 20 % desde el 01.01.2027; no hay que presentar declaración. En lugar del SINK puede optarse cada año por la tributación ordinaria según la IL: impuesto municipal medio e impuesto estatal, deducción de gastos y declaración obligatoria; la reducción básica se aplica si al menos el 90 % de sus rendimientos del trabajo tributan en Suecia. Para las pensiones públicas rige un mínimo exento de 3 799 SEK al mes (2026).
art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España si permanece más de 183 días en territorio español durante el año natural. Las ausencias esporádicas se computan como días en España, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país (con un certificado de residencia).
art. 9.1.b) LIRPF — Es residente en España si radica en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. Basta con que se cumpla uno de los criterios.
art. 9.1, último párrafo, LIRPF — Presunción que admite prueba en contrario: se presume residente en España quien tiene en España a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores de edad que dependan de él.
art. 4.2 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 — Persona física residente en ambos Estados: a) se la considera residente del Estado en que tenga una vivienda permanente a su disposición; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o si no tiene vivienda permanente en ninguno de los Estados, del Estado donde viva de manera habitual; c) si vive de manera habitual en ambos o en ninguno, del Estado del que sea nacional; d) si es nacional de ambos o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo.
art. 9.1 Ley 35/2006 (LIRPF) — Es residente en España quien permanece más de 183 días en el año natural en territorio español (se computan las ausencias esporádicas salvo que acredite su residencia fiscal en otro país), o quien tiene en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que reside en España quien tiene aquí a su cónyuge no separado legalmente y a sus hijos menores dependientes. Basta un criterio.
art. 4.3 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 — No obstante el apartado 2, cuando una persona física sea residente de Suecia a causa de la denominada «norma de los tres años» contenida en las leyes fiscales suecas y sea también residente de España, las autoridades competentes determinan su residencia de común acuerdo (texto inglés, que prevalece; según la ficha del convenio, el texto español del BOE dice «y no sea también residente de España», al parecer un error de traducción).
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Días de permanencia = días acreditados + días entre dos presencias acreditadas + ausencias esporádicas; el umbral se alcanza a partir del día 184; la intención es irrelevante.
Ley 35/2006 (LIRPF), arts. 8.2, 9, 12 y 14.3 — El período impositivo es el año natural y no se divide por el cambio de residencia: quien en el año de llegada cumple los criterios del art. 9 es residente todo el año y declara su renta mundial desde el 1 de enero; si no los cumple, es no residente todo el año. En el año de salida, quien todavía es residente declara la renta mundial de todo el año y las rentas pendientes de imputación se incluyen en la última declaración. Los nacionales españoles que trasladan su residencia a un paraíso fiscal siguen siendo contribuyentes del IRPF en el año del cambio y en los cuatro siguientes (art. 8.2).
art. 26.1 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 (procedimiento amistoso) — Quien considere que las medidas de uno o ambos Estados implican o pueden implicar una imposición no conforme con el Convenio puede, con independencia de los recursos internos, someter su caso a la autoridad competente del Estado del que es residente; el caso debe someterse en el plazo de tres años desde la primera notificación de la medida.
art. 15.2 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 — Las remuneraciones de un residente de un Estado por un empleo ejercido en el otro Estado solo tributan en el primero si a) el perceptor no permanece en el otro Estado, en uno o varios períodos, más de 183 días en total en el curso del año fiscal de ese otro Estado; b) las paga, o se pagan en nombre de, un empleador que no es residente del otro Estado; y c) no las soporta un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.
art. 80 LIRPF — Se deduce el impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga al IRPF, con el límite de la cuota española que corresponda a esas rentas al tipo medio efectivo.
art. 24 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 (eliminación de la doble imposición) — (1) Cuando un residente de un Estado obtenga rentas que, según el Convenio, pueden gravarse en el otro Estado, el primer Estado deduce del impuesto sobre la renta de esa persona un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el otro Estado, con el límite de la parte de su propio impuesto que corresponda a esas rentas; (2) por las rentas que según el art. 19 solo tributan en el otro Estado, el Estado de residencia deduce la parte de su impuesto que corresponde a esas rentas.
3 kap. 9–13 §§ IL (regla de los seis meses y regla de un año) — El residente en Suecia que, por un trabajo por cuenta ajena, permanece en el extranjero al menos seis meses no paga impuesto sueco por ese salario en la medida en que haya tributado en el Estado de trabajo (salvo que sea contrario a su ley o a un convenio); con una estancia de al menos un año en un mismo Estado, aunque allí no haya tributado por ley, práctica administrativa o un acuerdo que no sea un convenio fiscal. La regla de un año no se aplica al trabajo para el Estado, las regiones, los municipios y las parroquias de la Iglesia de Suecia (salvo exportación de servicios) ni a los diputados al Parlamento Europeo; ninguna de las dos reglas se aplica al trabajo en aeronaves suecas, danesas y noruegas ni en buques (con una excepción para los buques extranjeros de navegación oceánica). Las visitas breves a Suecia (vacaciones, viajes de trabajo) no interrumpen el período si no superan 6 días por cada mes completo de trabajo o 72 días por año de trabajo.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Los rendimientos del trabajo son de fuente española cuando derivan de una actividad desarrollada en España.
art. 93 LIRPF (régimen especial para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, conocido como «Ley Beckham»), modificado con efectos desde el 1 de enero de 2023 por la disposición final 3.5 de la Ley 28/2022 — Quien adquiere la residencia fiscal en España por desplazarse a territorio español puede optar por tributar por el IRNR en el año del cambio y en los cinco siguientes, si no fue residente en España en los cinco períodos impositivos anteriores y el desplazamiento se debe, entre otros, a un contrato de trabajo (incluido el teletrabajo realizado exclusivamente por medios telemáticos), a la condición de administrador o a una actividad emprendedora o profesional altamente cualificada. Todos los rendimientos del trabajo obtenidos durante el régimen se entienden obtenidos en España; las demás rentas solo tributan si son de fuente española; la base distinta de la del ahorro tributa al 24 % hasta 600.000 EUR y al 47 % por encima.
arts. 18 y 19 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 — Art. 18: las pensiones y remuneraciones similares por un empleo anterior y las anualidades pagadas a un residente de un Estado solo tributan en ese Estado (apdo. 1); no obstante, los pagos del régimen de la Seguridad Social de un Estado y las pensiones derivadas de un seguro de vida concertado en un Estado pueden gravarse en ese Estado, pero solo si el perceptor es nacional del Estado de donde proceden los pagos (apdo. 3). Art. 19: los sueldos (excluidas las pensiones) y las pensiones pagados por un Estado, sus subdivisiones o entidades locales por servicios prestados a ellos solo tributan en ese Estado; los sueldos tributan solo en el otro Estado si los servicios se prestan allí y el perceptor es residente de ese Estado y nacional de él o no adquirió la residencia solo para prestar los servicios; las pensiones, si el pensionista es nacional y residente del otro Estado.
11 kap. 22–23 §§ IL (expertskatt); proyecto de ley remitido al Consejo de Legislación «Skatteincitament för forskning och utveckling» (junio de 2026) — Los expertos, investigadores y otras personas clave extranjeros —no nacionales suecos que no residieron ni permanecieron de forma continuada en Suecia en los 5 años naturales anteriores y tienen intención de permanecer allí no más de 7 años— no tributan, por decisión de la Forskarskattenämnden, por el 25 % de su salario durante un máximo de 7 años; el empleador debe ser sueco o tener un establecimiento permanente en Suecia; la solicitud se presenta en los 3 meses siguientes al inicio del trabajo. Propuesta desde el 01.01.2027 (para trabajos iniciados después del 31.12.2026): 30 %, admisión de nacionales suecos, 84 meses que pueden fraccionarse, 7 años sin estancia en Suecia y plazo de solicitud de 6 meses. A 10.11.2026 no se ha comprobado si la ley se ha aprobado.
3 kap. 19 § IL (regla de los 10 años) — La persona sujeta de forma limitada tributa por la ganancia derivada de la venta de acciones (delägarrätter), participaciones en sociedades suecas, etc., si en el año de la venta o en los diez años naturales anteriores residió o permaneció de forma continuada en Suecia. Las acciones de sociedades extranjeras solo están comprendidas si se adquirieron durante el período de sujeción ilimitada.
art. 13.4–5 del Convenio entre España y Suecia de 16/06/1976 — Apdo. 4: las ganancias por la enajenación de bienes distintos de los inmuebles, de los bienes de un establecimiento permanente y de los buques y aeronaves solo tributan en el Estado de residencia del transmitente. Apdo. 5: un Estado conserva el derecho a gravar según su ley las ganancias por la venta de acciones de una sociedad cuyo principal activo consiste en inmuebles si el vendedor, residente del otro Estado, a) es nacional del primer Estado sin serlo del otro, b) fue residente del primer Estado en cualquier momento de los cinco años anteriores a la enajenación y c) en el momento de la enajenación, solo o con personas estrechamente relacionadas, tenía una influencia decisiva en la sociedad.
Ley 35/2006 (LIRPF), art. 95 bis — Impuesto de salida: si fue residente en España al menos 10 de los últimos 15 años y tiene acciones o participaciones por valor superior a 4.000.000 EUR en total, o más del 25 % de una entidad cuyo valor supera 1.000.000 EUR, la ganancia latente tributa como renta del ahorro en el último período de residencia. Si se traslada a otro Estado de la UE/EEE, solo se exige si en 10 años transmite las acciones, se va fuera de la UE/EEE o no presenta la comunicación (Modelo 113).
AEAT: plazo para presentar la declaración censal (modelo 030, tres meses) — El cambio de domicilio fiscal, también al extranjero, se comunica a la AEAT en el plazo de tres meses (modelo 030); solo se puede tener un domicilio fiscal.
arts. 11.1 y 11.3.a), 12 y 13 del Reglamento (CE) n.º 883/2004 — Una persona está sujeta a la legislación de un solo Estado miembro, en principio la del Estado en que ejerce su actividad por cuenta ajena o propia. El trabajador desplazado por un empleador que ejerce normalmente su actividad en el Estado de envío y el trabajador por cuenta propia que trabaja temporalmente en otro Estado siguen sujetos al primer Estado si la duración previsible del trabajo no excede de 24 meses. Si se trabaja en dos o más Estados, es competente, entre otros, el Estado de residencia si en él se ejerce una parte sustancial de la actividad. El Reglamento se aplica también en el EEE y en Suiza.
Convenio entre España y Suecia para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el capital y Protocolo anejo, firmado en Madrid el 16 de junio de 1976 (BOE núm. 19, de 22/01/1977, BOE-A-1977-1910) — Firmado en Madrid el 16/06/1976; en vigor desde el 21/12/1976, fecha del canje de los instrumentos de ratificación; en Suecia, Förordning (1977:75). No consta su denuncia ni un convenio que lo sustituya: se aplica en 2026. No es un convenio comprendido del MLI.
Skatteverket — «Belopp och procent – inkomstår 2026» — 2026: impuesto estatal sobre la renta, 20 % sobre la renta del trabajo gravable que supere 643 000 SEK; tipo medio del impuesto municipal, 32,38 %; impuesto sobre las rentas del capital, 30 %; SINK, 22,5 %; importe base de precios (prisbasbelopp), 59 200 SEK.
45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § IL — De la ganancia por la venta de una vivienda en Suecia (vivienda unifamiliar privada o derecho de vivienda) tributan 22/30, es decir, de forma efectiva un 22 % con un tipo del impuesto sobre el capital del 30 %.
art. 4.2.a) del Convenio entre España y Suecia (1976) — Una persona física residente de ambos Estados se considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
art. 4.3 del Convenio entre España y Suecia (1976) — No obstante el apartado 2, cuando en virtud del apartado 1 una persona física sea residente de Suecia a causa de la denominada «norma de los tres años» contenida en las leyes fiscales suecas y sea también residente de España, las autoridades competentes determinan su residencia de común acuerdo (texto inglés, que prevalece; según la ficha del convenio, el texto español del BOE dice «y no sea también residente de España», al parecer un error de traducción).
art. 4.2.b) del Convenio entre España y Suecia (1976) — Si no puede determinarse el Estado en el que tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considera residente del Estado donde viva de manera habitual.
art. 4.2.c) y d) del Convenio entre España y Suecia (1976) — Si vive de manera habitual en ambos Estados o en ninguno, se considera residente del Estado del que sea nacional (c); si es nacional de ambos Estados o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo (d; procedimiento del art. 26).

Jurisprudencia

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 6034-17 (HFD 2018 ref. 30 I), 30/05/2018 — Una persona que, tras trasladarse a Portugal, preveía permanecer cada año en Suecia cinco meses seguidos (de mayo a septiembre), además de en Navidad y durante dos viajes cortos (en total 182 días en Suecia y 183 en Portugal), permanece de forma continuada en Suecia y tributa de forma ilimitada: basta una estancia regular de cinco meses, aunque pase la mayor parte del año en el extranjero.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 6736-17 (HFD 2018 ref. 30 II), 30/05/2018 — Un matrimonio que, tras trasladarse a Portugal, preveía pasar cada año en Suecia de junio a agosto (unos tres meses) y acudir de forma irregular unos 30 días más en total no permanece de forma continuada en Suecia. Las estancias de menos de seis meses se valoran por su duración, extensión y regularidad; seis meses seguidos o más son, por regla general, permanencia continuada.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 236-19 (HFD 2019 not. 26), 30/10/2019 — Una mujer que vive en Portugal y preveía pasar cada año en Suecia unos cuatro meses de verano (de mediados de mayo a mediados de septiembre) y acudir de forma irregular hasta tres semanas más en total permanece de forma continuada en Suecia: los cuatro meses por sí solos no bastan, pero junto con las demás visitas la estancia tiene una extensión que la hace continuada.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 2659-19 (HFD 2019 not. 27), 30/10/2019 — Una mujer que vive en Portugal y preveía permanecer cada año en Suecia tres meses de verano, tres semanas en Semana Santa y, de forma irregular, hasta dos semanas más no permanece de forma continuada en Suecia: la extensión total de la estancia es insuficiente.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 6452-23 (HFD 2024 not. 19), 25/03/2024 — Un nacional sueco que se marchó en 2017 (su esposa, en 2020) y conservó el piso cooperativo común —su antigua vivienda permanente, que el matrimonio usa ahora para vacaciones— y participaciones en otros inmuebles tenía una vinculación esencial con Suecia en 2023 y 2024. La antigua vivienda permanente conservada tras la salida es, por regla general, lo que más pesa.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 5346-19, 08/06/2020 — Un matrimonio de nacionales suecos que vendió su vivienda permanente y, poco antes de trasladarse a Portugal, compró un piso en el que nunca vivió y que pensaba usar para vacaciones no tenía una vinculación esencial con Suecia: una vivienda de vacaciones por sí sola no suele crear tal vinculación.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 3479-18 (HFD 2019 ref. 12), 20/03/2019 — Un matrimonio de nacionales suecos que se marchó en 2004 y vivía en Suiza no tenía, tras trasladarse a las Bahamas, una vinculación esencial con Suecia: la duración de la estancia en el extranjero pesó más que la influencia sustancial del marido en un negocio sueco (participación de control en un grupo suizo, adquirida después de 2010); las casas de vacaciones y el bosque en Suecia pesan poco.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Suecia), 1562-20 (HFD 2020 not. 44), 22/10/2020 — Un nacional sueco que, a través de una sociedad holding, poseía indirectamente el 18,3 % de una sociedad operativa sueca que había fundado mientras residía en Suecia, y que conservó una casa de vacaciones, tenía tras trasladarse a otro Estado de la UE una vinculación esencial con Suecia y tributaba de forma ilimitada; se rechazó la invocación de la libertad de circulación en la UE.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La Administración tributaria y los tribunales pueden interpretar las normas de otro modo, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un asesor cualificado.

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