Residencia fiscal en Alemania y residencia en Argentina

Alemania lo considera residente si dispone allí de una vivienda que conserva y utiliza (Wohnsitz), sin un número mínimo de días, o si permanece en Alemania en forma ininterrumpida más de seis meses, aunque abarquen dos años. Argentina considera residentes a sus nacionales hasta que obtengan la residencia permanente en otro Estado o pasen 12 meses seguidos fuera del país, y a los extranjeros con residencia permanente o con 12 meses de permanencia con autorizaciones temporarias. La doble residencia la resuelve el art. 4, apartado 2, del Convenio entre Argentina y Alemania de 1978, modificado en 1996: vivienda permanente, centro de intereses vitales, lugar donde vive habitualmente, nacionalidad y acuerdo mutuo.

Gratis, sin registro, unos 3 minutos. Conclusión según la Ley de Impuesto a las Ganancias (arts. 116 a 125, t.o. 2019), comparada con la legislación vigente en Alemania y el convenio para evitar la doble imposición.

Cuándo es usted residente fiscal en Alemania

En Alemania lo decisivo es la propia vivienda: si conserva un departamento o una habitación que puede utilizar en cualquier momento, es residente, con independencia de los días pasados allí y de dónde esté su centro de intereses vitales.

Los seis meses alemanes se cuentan de forma continuada y no están ligados al año calendario: una estadía de octubre a abril ya da lugar a una residencia habitual.

• Tiene una vivienda en Alemania: según el § 8 AO es un Wohnsitz (domicilio), por lo que según el derecho alemán es residente con obligación tributaria ilimitada, aunque su centro de intereses vitales esté en Argentina.
• Permaneció en Alemania en forma ininterrumpida más de seis meses con un fin distinto de una visita o de unas vacaciones: según el § 9 AO es residencia habitual desde el primer día y usted es residente en Alemania.

Cuándo es usted no residente

• Su estadía fue solo una visita, unas vacaciones o un tratamiento médico de hasta un año y no tiene vivienda en Alemania: no surge residencia habitual; no es residente en Alemania.
• No tiene vivienda en Alemania y su estadía ininterrumpida no superó seis meses: no es residente en Alemania. Las rentas de fuente alemana (en particular el salario por el trabajo realizado físicamente en Alemania) siguen sujetas allí a obligación tributaria limitada.

Dónde la legislación vigente en Alemania choca con las normas argentinas

• Colisión: a Alemania le basta una vivienda, Argentina mira la nacionalidad y la residencia migratoria. Para Alemania basta una vivienda que pueda utilizar en cualquier momento (Wohnsitz): es residente con obligación tributaria ilimitada aunque su centro de intereses vitales esté en Argentina (BFH, I R 74/16) y sin un número mínimo de días (BFH, I R 58/16). Argentina lo considera residente por la nacionalidad argentina, la residencia permanente o 12 meses con autorizaciones temporarias, sin contar días. Ambos Estados pueden, por lo tanto, considerarlo residente a la vez. Decide el art. 4, apartado 2, del Convenio entre Argentina y Alemania: vivienda permanente → centro de intereses vitales → lugar donde vive habitualmente → nacionalidad → acuerdo de las autoridades competentes; ARCA aplica también esas reglas cuando hay convenio (art. 3 de la RG 4236), no el art. 122 LIG. Conserve pruebas de cada paso (contratos de alquiler, dónde vive su familia, trabajo, días en cada país).
• Colisión: seis meses seguidos en Alemania sin perder la residencia argentina. Alemania cuenta seis meses de estadía ininterrumpida sin tener en cuenta el cambio de año, y la residencia surge desde el primer día (§ 9 AO): una estadía de octubre a abril lo hace residente en Alemania. Para Argentina, el nacional o residente permanente solo pierde la residencia al obtener la residencia permanente en el exterior o al cumplir 12 meses seguidos fuera del país (las presencias en Argentina de hasta 90 días en cualquier período de 12 meses no interrumpen el plazo). Durante ese tiempo es residente de ambos Estados: consulte el art. 4, apartado 2, del Convenio.

Qué más conviene saber

• Cómo evita Argentina la doble imposición de las rentas alemanas. Si es residente en Argentina (según la ley argentina o tras aplicar el art. 4, apartado 2, del Convenio), las rentas que el Convenio permite gravar en Alemania —por ejemplo, el sueldo por el trabajo realizado en Alemania por encima de los límites del art. 15, apartado 2, o el alquiler de un inmueble situado en Alemania— se incluyen en su declaración de Ganancias y del impuesto argentino se deduce el impuesto alemán, hasta la parte del impuesto argentino que corresponde a esas rentas (art. 23, apartado 4, del Convenio). Según la ley argentina, el excedente no computado se traslada a los 5 períodos siguientes (arts. 165 a 175 LIG).
• Trabajar en Alemania sin ser residente allí: 183 días en el año calendario. También como no residente en Alemania paga allí impuesto por el sueldo del trabajo realizado físicamente en Alemania (§ 49.1, n.º 4, letra a, EStG), salvo que se cumplan a la vez las condiciones del art. 15, apartado 2, del Convenio: no más de 183 días en Alemania durante el año calendario, un empleador que no sea residente en Alemania y un sueldo que no soporte un establecimiento permanente o una base fija del empleador en Alemania. A diferencia de otros convenios, los días se cuentan por año calendario y no en una ventana de doce meses. Las actividades independientes solo tributan en Alemania si dispone allí regularmente de una base fija (art. 14).
• Residente en Alemania que trabaja en Argentina. La remuneración por el trabajo realizado en Argentina es de fuente argentina; al no residente se le retiene un impuesto definitivo del 35 % sobre el 70 % presunto del pago (24,5 %; 31,5 % si permanece en Argentina más de 6 meses en el año fiscal). Si según el Convenio es residente en Alemania, Argentina no puede gravar el sueldo cuando se cumplen a la vez las condiciones del art. 15, apartado 2: no más de 183 días en Argentina durante el año calendario, un empleador que no es residente en Argentina y un sueldo que no soporta un establecimiento permanente o una base fija del empleador en Argentina. Si Argentina grava, Alemania exime ese sueldo con progresividad (art. 23, apartado 1).
• Pensiones: pueden tributar en ambos Estados, con crédito. Las pensiones por un empleo anterior en el otro Estado pueden gravarse también en ese otro Estado (art. 19, apartado 1, del Convenio), y las rentas del sistema de seguridad social de un Estado, en el Estado que las paga (art. 19, apartado 2); el Estado de residencia también las grava y evita la doble imposición: Alemania con el crédito del art. 23, Argentina con el del art. 23, apartado 4. Las remuneraciones y pensiones pagadas con fondos públicos tributan, en principio, solo en el Estado que las paga (art. 18, apartado 1). Leímos estos artículos solo en el texto español.
• Año de la mudanza: Alemania divide el año, Argentina cambia la condición por meses. En el año de llegada a Alemania o de salida, Alemania grava la renta mundial solo por el período de obligación ilimitada, y las rentas extranjeras del resto del año elevan el tipo (§ 32b EStG). Argentina tampoco usa el año calendario completo: el extranjero pasa a ser residente desde el primer día del mes siguiente a la obtención de la residencia permanente o al cumplimiento de 12 meses con autorizaciones temporarias, y el residente pierde la condición desde el primer día del mes siguiente a la obtención de la residencia permanente en el exterior o al cumplimiento de 12 meses fuera del país. Para el tramo en que ambos Estados lo consideran residente decide el art. 4, apartado 2, del Convenio; compare fechas y períodos en las dos declaraciones.
• Si el Convenio lo hace residente en Alemania, Argentina solo grava sus ganancias argentinas. Si el art. 4, apartado 2, del Convenio le atribuye la residencia en Alemania, Argentina solo puede gravar las ganancias de fuente argentina que el Convenio le permite gravar, como beneficiario del exterior: por ejemplo, el alquiler de un inmueble situado en Argentina, el sueldo de los días trabajados en Argentina por encima de los límites del art. 15, apartado 2, o una jubilación argentina del sistema de seguridad social (art. 19, apartado 2). Alemania exime esas rentas con progresividad o deduce el impuesto argentino (art. 23). Pida a su Finanzamt un certificado de residencia fiscal alemán para presentarlo ante los pagadores argentinos.
• Si deja Alemania para vivir en Argentina: impuesto de salida alemán. Si se muda de Alemania a Argentina y en los últimos cinco años tuvo en algún momento al menos el 1 % de una sociedad de capital, Alemania grava la plusvalía de esas participaciones como si las hubiera vendido (§ 6 AStG). Argentina no tiene un impuesto de salida para las personas humanas.
• Seguridad social: sin convenio entre Argentina y Alemania en la lista oficial. Los aportes a la seguridad social no dependen del convenio fiscal. Alemania no figura en la lista oficial argentina de convenios internacionales de seguridad social vigentes (actualizada al 09.09.2024; verifique si hay convenios posteriores), y el Reglamento (CE) n.º 883/2004 solo coordina los sistemas de la UE, el EEE y Suiza. Un trabajo en Alemania puede generar aportes en Alemania aunque siga aportando en Argentina.
• Qué Convenio se aplica: el de 1978, modificado en 1996. Entre Argentina y Alemania rige el Convenio firmado en Buenos Aires el 13 de julio de 1978, con su Protocolo, en vigor desde el 25.11.1979, modificado por el Protocolo del 16 de septiembre de 1996 (en vigor desde el 30.06.2001). El MLI no se aplica a este convenio. Desempate de la residencia: art. 4, apartado 2; actividades independientes: art. 14 (solo con base fija); sueldos: art. 15 (183 días en el año calendario); función pública: art. 18; pensiones: art. 19; eliminación de la doble imposición: art. 23. Para acreditar su residencia argentina ante Alemania, pida el certificado de residencia fiscal a ARCA.

Cómo se resuelve la doble residencia

Si ambos Estados lo consideran residente, se aplica el convenio (art. 4, apartado 2): Convenio entre la República Argentina y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición con respecto a los impuestos sobre la renta y el capital, y su Protocolo, firmado en Buenos Aires el 13 de julio de 1978 (Ley 22.025), modificado por el Protocolo del 16 de septiembre de 1996 (Ley 25.332). Los criterios se aplican en orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, residencia habitual, nacionalidad y, por último, el procedimiento de acuerdo mutuo entre las autoridades fiscales.

El convenio en detalle: rentas, alícuotas, regla de 183 días →

Términos que encontrará en Alemania

Wohnsitz

domicilio: una vivienda que conserva y utiliza; basta para ser residente, sin un número mínimo de días (§ 8 AO)

gewöhnlicher Aufenthalt

residencia habitual: más de seis meses de estadía ininterrumpida, desde el primer día (§ 9 AO)

unbeschränkte Steuerpflicht

obligación tributaria ilimitada: el residente tributa en Alemania por su renta mundial (§ 1.1 EStG)

beschränkte Steuerpflicht

obligación limitada: solo las rentas de fuente alemana (§ 49 EStG)

Progressionsvorbehalt

las rentas extranjeras y las exentas por convenio elevan el tipo del impuesto alemán

Finanzamt

oficina tributaria alemana; expide el certificado de residencia fiscal alemán

Preguntas

Fuentes

Legislación y criterios administrativos

• § 1.1 EStG — Las personas físicas con domicilio (Wohnsitz) o residencia habitual (gewöhnlicher Aufenthalt) en Alemania tienen obligación tributaria ilimitada, es decir, tributan por su renta mundial.
• § 8 AO — Tiene domicilio (Wohnsitz) quien dispone de una vivienda en circunstancias que indican que la conservará y la utilizará.
• § 9 AO — Residencia habitual es una presencia que no es meramente temporal. Una estadía ininterrumpida de más de seis meses es siempre residencia habitual, desde el primer día; las interrupciones breves no se tienen en cuenta. Excepción: estadías exclusivamente para visitas, ocio, tratamiento médico u otros fines privados similares que no superen un año.
• § 9, frase 3, AO — La regla de los seis meses no se aplica si la estadía tiene como único fin una visita, ocio, un tratamiento médico u otro fin privado similar y no supera un año.
• § 1.3–4 EStG — Sin domicilio ni residencia habitual, la obligación se limita a las rentas de fuente alemana (§ 49). A petición, un no residente puede ser tratado como sujeto a obligación ilimitada si al menos el 90 % de sus rentas tributa en Alemania.
• § 49.1, n.º 4, letra a), EStG — Los rendimientos del trabajo son de fuente alemana si el trabajo se realiza o se explota (verwertet) en Alemania.
• art. 116 incs. a) y b), Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG), t.o. 2019 (Decreto 824/2019), texto vigente — Son residentes en el país: a) las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condición de residente según el art. 117; b) las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido la residencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en él con autorizaciones temporarias otorgadas según la normativa migratoria durante 12 meses. Las ausencias temporarias dentro de los límites que fije la reglamentación no interrumpen el plazo. La condición de residente se adquiere desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se obtuvo la residencia permanente o se cumplieron los 12 meses. El extranjero sin residencia permanente cuya permanencia no responda a una intención de residir en forma permanente puede acreditar sus motivos en la forma que fije la reglamentación.
• art. 4, apartado 2, del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Persona física residente de ambos Estados: a) se la considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si la tiene en ambos, del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales); b) si no puede determinarse ese centro, o si no tiene vivienda permanente en ninguno, del Estado donde viva habitualmente; c) si vive habitualmente en ambos o en ninguno, del Estado del que sea nacional; d) si es nacional de ambos o de ninguno, las autoridades competentes resuelven el caso de común acuerdo.
• art. 3 de la RG AFIP 4236/2018 (doble residencia) — Si existe un convenio para evitar la doble imposición con el otro Estado, se aplican sus reglas; si no: vivienda permanente es la vivienda de la que la persona dispone en forma continuada, cualquiera sea el título (propietario, locatario, comodatario), salvo permanencias cortas por viajes, negocios, estudios o descanso; centro de intereses vitales es el Estado con el que mantiene, en conjunto, las relaciones personales y económicas más estrechas y, si están en Estados distintos, prevalecen las personales.
• arts. 117 y 118 LIG t.o. 2019 — El residente pierde esa condición cuando: 1) adquiere la condición de residente permanente en un Estado extranjero según su normativa migratoria, o 2) sin haberla adquirido, permanece en forma continuada en el exterior durante 12 meses; las presencias temporales en el país dentro de los límites de la reglamentación no interrumpen el plazo. La pérdida opera desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se obtuvo la residencia permanente en el exterior o se cumplieron los 12 meses. No pierden la residencia por la ausencia continuada quienes se encuentran en el exterior como representantes oficiales del Estado argentino o cumpliendo funciones encomendadas por la Nación, las provincias, los municipios o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (art. 118).
• art. 23, apartado 4, del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) (sustituido por el art. 2 del Protocolo del 16.09.1996) — Argentina deduce del impuesto argentino el impuesto alemán sobre las rentas que el Convenio permite gravar en Alemania, hasta la parte del impuesto argentino que corresponde a esas rentas (crédito en lugar de la antigua exención).
• arts. 165 a 175 LIG t.o. 2019 (impuestos análogos pagados en el exterior) — Los residentes computan como pago a cuenta los impuestos «análogos» efectivamente pagados en el exterior por las ganancias de fuente extranjera (impuestos sobre la renta neta o que admiten deducir gastos significativos; también las retenciones definitivas del Estado de la fuente), hasta el impuesto argentino que corresponde a esas ganancias; el excedente no computado se traslada a los 5 períodos siguientes y después caduca. No es necesario un convenio.
• art. 15, apartado 2, del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Las remuneraciones de un residente de un Estado por un empleo ejercido en el otro Estado solo tributan en el primero si el perceptor no permanece en el otro Estado más de 183 días en total durante el año calendario, las paga un empleador que no es residente del otro Estado y no las soporta un establecimiento permanente o una base fija del empleador en ese otro Estado.
• art. 14 del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Las rentas de profesiones liberales u otras actividades independientes de un residente de un Estado solo pueden gravarse en el otro Estado si dispone allí regularmente de una base fija; no hay un criterio de días.
• arts. 102 y 104 LIG t.o. 2019 (beneficiarios del exterior) — De los pagos a beneficiarios del exterior se retiene con carácter de pago único y definitivo el 35 % de la ganancia neta que la ley presume como porcentaje del pago: 70 %, remuneraciones de personas que trabajan temporalmente en el país (art. 104 inc. e); 60 %, asistencia técnica y asesoramiento, y 80 %, patentes y licencias (inc. a); 35 %, derechos de autor (inc. b); 43 %, intereses de depósitos y de ciertos préstamos, y 100 %, otros préstamos (incs. c y d); 60 %, alquileres de inmuebles en el país (inc. g, con opción por los gastos reales); 90 %, otras ganancias (inc. i). La alícuota efectiva sobre el pago es, por lo tanto, del 24,5 %, 21 %, 28 %, 12,25 %, 15,05 % (35 % para otros préstamos), 21 % o 31,5 %; dividendos, 7 % (art. 97).
• art. 23, apartados 1 a 3, del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996); Protocolo, punto 5 — Alemania excluye de la base imponible, pero tiene en cuenta para el tipo (exención con progresividad), entre otras, las ganancias de un establecimiento permanente en Argentina y las rentas de inmuebles afectados a él, los dividendos pagados a sociedades alemanas con una participación de al menos el 25 % y las remuneraciones del art. 15 y del art. 18, apartados 1 y 3 (apdo. 1; para establecimientos permanentes y dividendos de participaciones, solo con actividad activa, Protocolo, punto 5). Por las demás rentas deduce el impuesto argentino; por los dividendos y determinadas regalías se considera pagado un 20 %, y por los intereses un 15 % (crédito por impuesto ficticio, apdos. 2 y 3). Leído en el texto español; el texto alemán no se cotejó.
• art. 18, apartado 1, y art. 19 del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Las remuneraciones, incluidas las pensiones, pagadas con fondos públicos de un Estado solo tributan, en principio, en ese Estado (art. 18, apdo. 1). Las pensiones que un residente de un Estado percibe por un empleo anterior en el otro Estado pueden gravarse también en ese otro Estado (art. 19, apdo. 1); las rentas del sistema de seguridad social de un Estado pueden gravarse en ese Estado (art. 19, apdo. 2). Leído en el texto español.
• § 2.7, § 32b EStG — El impuesto sobre la renta se liquida por años. En el año de llegada o de salida se suman la renta mundial del período de obligación ilimitada y las rentas de fuente alemana del resto del año; las rentas extranjeras y las exentas por convenio elevan el tipo impositivo (Progressionsvorbehalt).
• § 6 AStG; § 17.1, primera frase, EStG — Quien pone fin a su obligación tributaria ilimitada en Alemania y en los últimos cinco años tuvo en algún momento una participación de al menos el 1 % en el capital de una sociedad de capital tributa por la plusvalía de esas participaciones como si las hubiera vendido (impuesto de salida); a petición, puede pagarse en cuotas.
• Argentina.gob.ar — Convenios internacionales de Seguridad Social vigentes (página actualizada el 09.09.2024)
• art. 2, apartado 1, del Reglamento (CE) n.º 883/2004 — El Reglamento coordina los sistemas de seguridad social de los Estados miembros de la UE (y del EEE y Suiza); no se aplica a la relación con Estados terceros como Argentina.
• Convenio entre Argentina y Alemania del 13.07.1978 con su Protocolo (Ley 22.025), modificado por el Protocolo del 16.09.1996 (Ley 25.332) — Textos español y alemán igualmente auténticos. En vigor desde el 25.11.1979, aplicable retroactivamente desde el 01.01.1976; el Protocolo de 1996 está en vigor desde el 30.06.2001 y se aplica desde el período 1996 (sustituyó el art. 4, apartado 1, y el art. 23, apartado 4). El MLI no se aplica a este convenio.
• RG AFIP (ARCA) 5572/2024, arts. 2 a 10 (Certificado de Residencia Fiscal)
• EStG
• art. 4, apartado 2, inc. a) del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — La persona física residente de ambos Estados se considera residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considera residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
• art. 4, apartado 2, inc. b) del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Si no puede determinarse el Estado en el que tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se considera residente del Estado donde viva habitualmente.
• art. 4, apartado 2, incs. c) y d) del Convenio entre Argentina y Alemania (1978, modificado en 1996) — Si vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno de ellos, se considera residente del Estado del que sea nacional (inc. c); si es nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, las autoridades competentes resolverán el caso de común acuerdo (inc. d).

Jurisprudencia

• Bundesfinanzhof (BFH), Sala I, I R 58/16, 24/07/2018 — Un Wohnsitz en el sentido del § 8 AO no exige un número mínimo de días de estadía efectiva en la vivienda cada año; incluso visitas irregulares pueden mantener el domicilio. Una persona puede tener varios domicilios a la vez.
• Bundesfinanzhof (BFH), Sala I, I R 38/13, 13/11/2013 — Vivienda es cualquier local apto para vivir, aunque sea modesto; lo que importa es que la persona pueda usarlo cuando quiera y lo conserve para su propio uso residencial.
• Bundesfinanzhof (BFH), Sala III, III R 6/20, 12/11/2020 — Si las circunstancias indican la intención de conservar y utilizar una vivienda es, sobre todo, una cuestión de hecho que se valora caso por caso.
• Bundesfinanzhof (BFH), Sala I, I R 26/10, 22/06/2011 — Las interrupciones breves se computan en el período de seis meses de presencia; no hay un límite fijo de días de ausencia: se valoran en relación con la duración de toda la estadía.
• Bundesfinanzhof (BFH), Sala I, I R 74/16, 23/10/2018 — Tener una vivienda en el extranjero no excluye la obligación tributaria ilimitada en Alemania, aunque la vivienda extranjera sea el centro de intereses vitales. El centro de intereses vitales solo importa al aplicar un convenio para evitar la doble imposición.

Actualizado 10/11/2026. El resultado tiene carácter meramente informativo y no constituye asesoramiento impositivo ni jurídico. ARCA y los tribunales pueden interpretar las normas de otra manera, también por circunstancias que aquí no se tienen en cuenta, y la legislación cambia. Antes de tomar decisiones, consulte a un profesional matriculado.

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