DoubleTaxation外国の雇用者のためのリモートワーク
ある国に住みながら、別の国の雇用者のために自宅で働く場合、3つの問題が生じます。給与はどこで課税されるか、自宅のオフィスが雇用者にとって課税対象となる拠点を生むか、社会保険料をどこで納めるか、です。
給与はどこで課税されるか
租税条約（第15条）では、給与は実際に勤務が行われた場所で課税されます。雇用者の所在地や成果が利用される場所ではありません。居住地国の自宅で働く場合、その国が給与に課税します。雇用者の国が課税できるのは、あなたが実際にそこで働いた日の分だけで、その場合でも183日の免税が適用されることがあります。
自宅のオフィスは恒久的施設になりうるか
OECD は2025年11月、ホームオフィスに関するコメンタリー（第5条、パラグラフ44.1～44.21）を改めました。
- 雇用者のための勤務時間のうち在宅勤務が50%未満（任意の12か月の期間）であれば、原則として自宅は雇用者の事業を行う場所にはなりません
- 50%以上の場合は事実関係によります。重要な点は、あなたがその国にいることに商業上の理由があるかどうかです（例えば、その国で顧客と会う、他のタイムゾーンの顧客に対応する）
- あなたを従業員として引き留めるためだけ、または費用を節約するためだけの在宅勤務は、商業上の理由にはなりません
これらのパラグラフに同意していない国もいくつかあり、2021年の COVID-19 に関するガイダンスはパンデミックの期間中にのみ適用されました。条約相手国の立場を確認してください。
EU の社会保障
- 加入するのは1か国だけで、原則として勤務する国です（規則883/2004第11条）。
- 2か国以上で働く場合、仕事の相当部分（勤務時間または報酬の25%以上）を居住地国で行っていれば、居住地国で加入します。
- 2023年の枠組協定により、自宅でのテレワークが勤務時間の50%未満であれば、申請により雇用者の国での加入を継続できます。署名国の間に限られ、自営業者には適用されません。
EU 域外では、二国間の社会保障協定または各国の法令が適用されます。
よくある誤り
- 給与は雇用者の所在地で課税されると考える。
- 従業員の自宅のオフィスが恒久的施設になることは決してないと考える。
- パンデミック後も COVID-19 に関するガイダンスに依拠する。
- 税務上の結論で社会保障の問題も決まると考える。
専門家に相談すべき場合
- 勤務時間の50%以上を国外から働く予定である、または居住地国で顧客と会う。
- 複数の国で働いている、または雇用者が EU/EEA/スイスの域外にある。
- 社会保障について A1 証明書や例外合意が必要である。
出典
- OECD Model Tax Convention 2025 (Full Version): Commentary on Art. 15, para 1; Commentary on Art. 5, paras 44.1–44.21
- OECD, The 2025 Update to the OECD Model Tax Convention
- Regulation (EC) No 883/2004 (consolidated), Arts. 11, 13, 16
- Regulation (EC) No 987/2009 (consolidated), Art. 14(8)
- Framework Agreement on cross-border telework (Art. 16(1) Reg. 883/2004)
- Belgian FPS Social Security: cross-border telework, signatory states
出典の確認日: 2026-11-10. 一般的な情報であり、法的助言ではありません。租税条約や各国の法令は OECD モデル租税条約と異なる場合があります。必ずご自身に適用される租税条約を確認してください。