DoubleTaxationJak liczyć 183 dni
Zgodnie z większością umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 15 ust. 2 Modelowej Konwencji OECD) wynagrodzenie za pracę wykonywaną w innym państwie jest opodatkowane tylko w państwie zamieszkania, jeśli przebywasz tam nie dłużej niż 183 dni i spełnione są jeszcze dwa warunki. Oto jak liczy się dni.
Trzy warunki łącznie
- nie więcej niż 183 dni w państwie wykonywania pracy w okresie określonym w umowie;
- pracodawca nie jest rezydentem państwa wykonywania pracy;
- wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład pracodawcy w tym państwie.
Jeśli choć jeden warunek nie jest spełniony, państwo wykonywania pracy może opodatkować wynagrodzenie.
Które dni się liczą
OECD liczy dni fizycznej obecności. Każda część dnia liczy się jako cały dzień:
- dzień przyjazdu i dzień wyjazdu;
- weekendy, święta oraz urlop przed pracą, w jej trakcie i po niej;
- krótkie przerwy (szkolenia, strajki, opóźnienia) oraz dni choroby;
- dni choroby lub śmierci członka rodziny.
Które dni się nie liczą
- tranzyt przez państwo między dwoma punktami poza nim;
- całe dni spędzone poza państwem, z jakiegokolwiek powodu;
- dni choroby, które uniemożliwiły wyjazd, jeśli w przeciwnym razie warunki byłyby spełnione;
- dni, w których jesteś już rezydentem państwa wykonywania pracy.
Jaki okres
Modelowa Konwencja OECD posługuje się dowolnym okresem 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym — sprawdza się każdy możliwy okres 12 miesięcy, także okresy nakładające się. Starsze umowy posługują się rokiem kalendarzowym lub podatkowym. Zawsze czytaj umowę, która ma do Ciebie zastosowanie: na naszych stronach umów podajemy okres dla każdej pary państw.
To nie to samo co dni dla rezydencji
Krajowe kryteria rezydencji (na przykład 183 dni w roku kalendarzowym albo amerykański test znacznej obecności z ważonymi dniami z trzech lat) to odrębne zasady z własnym sposobem liczenia. 183 dni z umowy rozstrzygają, kto opodatkowuje wynagrodzenie; dni według prawa krajowego rozstrzygają, czy jesteś rezydentem.
Częste błędy
- Liczenie tylko dni roboczych.
- Stosowanie roku kalendarzowego, gdy umowa mówi o dowolnych 12 miesiącach.
- Pomijanie warunków dotyczących pracodawcy.
- Niezachowywanie biletów, kart pokładowych i innych dowodów podróży.
Kiedy zwrócić się do specjalisty
- Zbliżasz się do 183 dni lub umowa przewiduje inny okres.
- Pracodawca może mieć zakład w państwie wykonywania pracy albo pracujesz za pośrednictwem agencji pracy tymczasowej.
- Choroba lub zakaz podróży zatrzymały Cię w tym państwie.
Źródła
- OECD Model Tax Convention 2025 (Full Version): Art. 15 and Commentary, paras 1–5.1
- OECD Model Tax Convention: Condensed Version 2017
- OECD Secretariat, Updated guidance on tax treaties and the impact of the COVID-19 pandemic (2021)
- IRS, Substantial presence test
Źródła sprawdzone: 10.11.2026. Informacje ogólne, a nie porada prawna. Umowy i prawo krajowe mogą odbiegać od Modelowej Konwencji OECD; zawsze sprawdzaj umowę, która ma do Ciebie zastosowanie.